增值税会计――商品流通企业增值税会计处理举例（二）
［例2］某外贸公司1994年4月有关业务如下：
（1）4月1日，公司从美国进口商品一批，离岸价为37500美元，支付国外运费2250美元，保险费1500美元，支付关税为20625美元。4月1日国家外汇牌价为1美元＝8.00元人民币。
按照税法规定，进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
＝（37500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
＝495000元
应纳税额＝495000×17％＝84150元
借：商品采购 495000
应交税金--应交增值税（进项税额） 84150
贷：银行存款 579150
（2）4月5日，公司将上述商品销售给国内某公司，共取得价款640000元，增值税专用发票上注明的增值税额为108800元。款项未收。
借：应收账款 748800
贷：商品销售收入 640000
应交税金--应交增值税（销项税额） 108800
（3）4月6日，公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价为45000美元，关税为30000美元，消费税率为30％。款项已付。
按照规定，进口应纳消费税的消费品，其增值税的组成计税价格应加进口消费税税额。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝360000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
＝60000＋257142.86
＝857142.86元
应纳税额＝857142.86×17％＝145714.29元
则作如下会计分录：
借：商品采购 857142.86
应交税金--应交增值税（进项税额） 145714.29
贷：银行存款 1002857.15
（4）4月7日，公司将该批化妆品售给甲、乙两公司，其中甲公司价款为660000元，增值税额为112200元；乙公司340000元，增值税额为57800元。款项未收。
借：应收账款 1170000
贷：商品销售收入 1000000
应交税金--应交增值税（销项税额） 170000
（5）4月20日，公司从国外采购商品一批，价款为5000000元，增值税额为850000元，款项未付。
借：商品采购 5000000
应交税金--应交增值税（进项税额） 850000
贷：应付账款 5850000
（6）4月30日，企业将该批货物销往美国。公司在办理报关手续后，向税务机关申报办理该项出口货物的出口退税，收回退税款850000元。
按规定，纳税人出口货物，税率为零。纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以向税务机关申报办理该项出口货物的退税。则公司收回退税款时：
借：银行存款 850000
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 850000
（7）4月30日，公司上月出口货物一批发生退货。该货物出口时已退税14000元。
按规定，纳税人出口货物办理退税后发生退货或者退关的，应当依法补交已退的税款。则发生退货办理补税时：
借：应交税金--应交增值税（出口退税） 14000
贷：银行存款 14000
则该企业本月应纳税额为：
应纳税额＝（278800＋836000）－1079864.29
＝34935.71元
公司缴纳税款时：
借：应交税金--应交增值税（已交税款） 34935.71
贷：银行存款 34935.71
（1）4月1日，公司从美国进口商品一批，离岸价为37500美元，支付国外运费2250美元，保险费1500美元，支付关税为20625美元。4月1日国家外汇牌价为1美元＝8.00元人民币。
按照税法规定，进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税
＝（37500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
＝495000元
应纳税额＝495000×17％＝84150元
借：商品采购 495000
应交税金--应交增值税（进项税额） 84150
贷：银行存款 579150
（2）4月5日，公司将上述商品销售给国内某公司，共取得价款640000元，增值税专用发票上注明的增值税额为108800元。款项未收。
借：应收账款 748800
贷：商品销售收入 640000
应交税金--应交增值税（销项税额） 108800
（3）4月6日，公司从国外进口成套化妆品一批，到岸价为45000美元，关税为30000美元，消费税率为30％。款项已付。
按照规定，进口应纳消费税的消费品，其增值税的组成计税价格应加进口消费税税额。
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
＝360000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
＝60000＋257142.86
＝857142.86元
应纳税额＝857142.86×17％＝145714.29元
则作如下会计分录：
借：商品采购 857142.86
应交税金--应交增值税（进项税额） 145714.29
贷：银行存款 1002857.15
（4）4月7日，公司将该批化妆品售给甲、乙两公司，其中甲公司价款为660000元，增值税额为112200元；乙公司340000元，增值税额为57800元。款项未收。
借：应收账款 1170000
贷：商品销售收入 1000000
应交税金--应交增值税（销项税额） 170000
（5）4月20日，公司从国外采购商品一批，价款为5000000元，增值税额为850000元，款项未付。
借：商品采购 5000000
应交税金--应交增值税（进项税额） 850000
贷：应付账款 5850000
（6）4月30日，企业将该批货物销往美国。公司在办理报关手续后，向税务机关申报办理该项出口货物的出口退税，收回退税款850000元。
按规定，纳税人出口货物，税率为零。纳税人出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以向税务机关申报办理该项出口货物的退税。则公司收回退税款时：
借：银行存款 850000
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 850000
（7）4月30日，公司上月出口货物一批发生退货。该货物出口时已退税14000元。
按规定，纳税人出口货物办理退税后发生退货或者退关的，应当依法补交已退的税款。则发生退货办理补税时：
借：应交税金--应交增值税（出口退税） 14000
贷：银行存款 14000
则该企业本月应纳税额为：
应纳税额＝（278800＋836000）－1079864.29
＝34935.71元
公司缴纳税款时：
借：应交税金--应交增值税（已交税款） 34935.71
贷：银行存款 34935.71
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