增值税会计――一般纳税人现金折扣的会计处理
[例1]百货商场于2000年5月1日向甲鞋厂购买运动鞋价值1350000元，该产品增值税率为17％，付款条件为“2／20，n／30”。假设x百货商场和甲鞋厂都是增值税一般纳税人。发现在实践中，不少企业作如下的账务处理（仅以总价法为例）：
1.x百货商场的账务处理为：
（1）5月1日购货时：
借：商品采购 1350000
应交税金--应交增值税（进项税额） 229500（1350000×17％）
贷：应付账款--甲鞋厂 1579500
（2）5月11日（折扣期内）付款时：
现金折扣＝1350000×2％＝27000
借：应付账款 1579500
贷：银行存款 1552500
购货折扣 27000
（3）超过折扣期付全额：
借：应付账款 1579500
贷：银行存款 1579500
2.甲鞋厂的账务处理为：
（1）5月1日销货时：
借：应收账款 1579500
贷：产品销售收入 1350000
应交税金--应交增值税（进项税额） 229500（1350000×17％）
（2）收到x百货商场折扣期内的付款时：
借：银行存款 1552500
销售折扣 27000
贷：应付账款 1579500
（3）收到x百货商场超过折扣期的付款时：
借：银行存款 1579500
贷：应付账款 1579500
上述账务处理方式中，无论是采购方x百货商场还是供货方甲鞋厂，现金折扣的计算都是不正确的。之所以是不正确的，是因为他们在计算现金折扣时没有考虑增值税的因素。站在销售方甲鞋厂的角度看，是增值税和销售价款一起构成了应收账款，所以，现金折扣的基数是整笔应收账款（1579500元），而非仅仅是销售收入（1350000元）；而站在购货方x百货商场的角度看，是增值税和购货价款一起构成了应付账款。所以，现金折扣的基数是整笔应付账款，而非仅仅是采购成本。因此，增值税一般纳税人现金折扣的正确金额应为：
现金折扣＝1579500×2％＝31590
因此甲鞋厂收到x百货商场折扣期内付款时的正确会计分录为（其余分录同上）：
借：应付账款 1579500
贷：银行存款 1547910
购货折扣 31590
而x百货商场在折扣期内向甲鞋厂付款时的正确会计分录为（其余分录同上）：
借：银行存款 1547910
购货折扣 31590
贷：应付账款 1579500
二、对错误产生原因的剖析
造成上述现金折扣计算错误的原因，是由于一些企业财会人员没有深入、全面地领会现金折扣的初衷和税法的有关规定，而将增值税从应收（付）账款中予以扣除。我国增值税法规定，在有现金折扣时，不论采用总价法还是净价法，不论是否在折扣期内付款，由于现金折扣是在购销业务成立之后发生的，增值税的计算一律以不含税价格总额计算。这里有两点值得注意：
第一，我国税法规定，不管企业是否获得现金折扣，增值税进、销项税数额不能变动，它只能由购销货物或劳务时的价款确定，而与现金折扣的多少和获得与否无关。第二，现金折扣的初衷是卖方为鼓励客户尽早偿付欠款，而给予的低于发票价格的优惠，此处的欠款是指整笔应收（付）账款，既包括货款又包括增值税税款，即应收回（付出）的款项总额。
综上所述，企业为了及时收回应收账款，应按照应收款的总额实施现金折扣信用制度，以加大回款的力度，同时也应当根据企业的信用制度作出正确的账务处理。
1.x百货商场的账务处理为：
（1）5月1日购货时：
借：商品采购 1350000
应交税金--应交增值税（进项税额） 229500（1350000×17％）
贷：应付账款--甲鞋厂 1579500
（2）5月11日（折扣期内）付款时：
现金折扣＝1350000×2％＝27000
借：应付账款 1579500
贷：银行存款 1552500
购货折扣 27000
（3）超过折扣期付全额：
借：应付账款 1579500
贷：银行存款 1579500
2.甲鞋厂的账务处理为：
（1）5月1日销货时：
借：应收账款 1579500
贷：产品销售收入 1350000
应交税金--应交增值税（进项税额） 229500（1350000×17％）
（2）收到x百货商场折扣期内的付款时：
借：银行存款 1552500
销售折扣 27000
贷：应付账款 1579500
（3）收到x百货商场超过折扣期的付款时：
借：银行存款 1579500
贷：应付账款 1579500
上述账务处理方式中，无论是采购方x百货商场还是供货方甲鞋厂，现金折扣的计算都是不正确的。之所以是不正确的，是因为他们在计算现金折扣时没有考虑增值税的因素。站在销售方甲鞋厂的角度看，是增值税和销售价款一起构成了应收账款，所以，现金折扣的基数是整笔应收账款（1579500元），而非仅仅是销售收入（1350000元）；而站在购货方x百货商场的角度看，是增值税和购货价款一起构成了应付账款。所以，现金折扣的基数是整笔应付账款，而非仅仅是采购成本。因此，增值税一般纳税人现金折扣的正确金额应为：
现金折扣＝1579500×2％＝31590
因此甲鞋厂收到x百货商场折扣期内付款时的正确会计分录为（其余分录同上）：
借：应付账款 1579500
贷：银行存款 1547910
购货折扣 31590
而x百货商场在折扣期内向甲鞋厂付款时的正确会计分录为（其余分录同上）：
借：银行存款 1547910
购货折扣 31590
贷：应付账款 1579500
二、对错误产生原因的剖析
造成上述现金折扣计算错误的原因，是由于一些企业财会人员没有深入、全面地领会现金折扣的初衷和税法的有关规定，而将增值税从应收（付）账款中予以扣除。我国增值税法规定，在有现金折扣时，不论采用总价法还是净价法，不论是否在折扣期内付款，由于现金折扣是在购销业务成立之后发生的，增值税的计算一律以不含税价格总额计算。这里有两点值得注意：
第一，我国税法规定，不管企业是否获得现金折扣，增值税进、销项税数额不能变动，它只能由购销货物或劳务时的价款确定，而与现金折扣的多少和获得与否无关。第二，现金折扣的初衷是卖方为鼓励客户尽早偿付欠款，而给予的低于发票价格的优惠，此处的欠款是指整笔应收（付）账款，既包括货款又包括增值税税款，即应收回（付出）的款项总额。
综上所述，企业为了及时收回应收账款，应按照应收款的总额实施现金折扣信用制度，以加大回款的力度，同时也应当根据企业的信用制度作出正确的账务处理。
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