增值税会计――外资企业增值税会计处理举例（二）
二、会计报表
外商投资企业按规定编制“应交增值税明细表”，作为“会外工01表附表6”或“会外商01表附表6”，并按规定上报。该表的格式与编制方法与内资企业相同。
以某种外币为记账本位币的企业，本表应根据“应交税金--应交增值税”账户各三级明细账中的人民币余额直接编制，不得采用折合的方法将以记账本位币编制的报表折合为人民币报表。
［例］某外商投资企业以美元为记账本位币，以本月1日国家外汇牌价折合为美元记账。8月1日国家外汇牌价1美元＝8.50元人民币。1994年8月发生如下业务：
（1）8月2日，企业从美国进口原材料一批，到岸价为100000美元，缴纳关税人民币425000元，缴纳增值税人民币216750元。
按规定，企业进口原材料交纳的增值税，应折合为记账本位币记账，则：
借：材料采购 US$150000
应交税金--应交增值税--进项税额 US$25500（￥216750）
贷：银行存款 US$175500（￥1491750）
（2）8月4日，企业从国内购进原材料一批价格为人民币170000元，增值税专用发票注明的增值税税额为人民币28900元。
借：材料采购 US$20000
应交税金--应交增值税--进项税额 US$ 3400（￥28900）
贷：银行存款 US$23400（￥198900）
（3）8月5日，企业因质量问题将4日购进原材料的一部分退回给供货方，收回价款34000元，增值税额5780元。
借：银行存款 US$4680（￥39780）
贷：材料采购 US$4000（￥34000）
应交税金--应交增值税--进项税额 US$ 680（￥5780）
（4）8月10日，企业将一批产品销往国外。向税务机关申报办理该项出口货物的出口退税，收回退税款255000元。则：
借：银行存款 US$30000（￥255000）
贷：应交税金--应交增值税--出口退税 US$30000（￥255000）
（5）8月16日，企业收到上月销往美国因不符合合同而退回的产品一批，该批货物在出关时已办理退税170000元。
纳税人出口货物办理退税后发生退货或退关的，应当依法补交已退的税款。则补交税款时：
借：应交税金--应交增值税--出口退税 US$20000（￥170000）
贷：银行存款 US$20000（￥170000）
（6）8月18日，企业将自产货物一批用于职工集体福利。按同类货物的市场销售价格计算，该批货物约人民币120000元，该批货物的生产成本为US$8000元。则会计分录为：
借：职工奖励及福利基金 US$10400（￥88400）
贷：应交税金--应交增值税--销项税额 US$2400（￥20400）
产成品 US$8000（￥68000）
（7）8月20日，企业在国内销售产品一批，价款为人民币340000元，按规定收回增值税税额57800元。则会计分录为：
借：银行存款 US$46800（￥397800）
贷：应交税金--应交增值税--销项税额 US$6800（￥57800）
产品销售收入 US$40000（￥340000）
（8）8月22日，企业因仓库发生火灾，损失原材料、在产品、产成品各一批，进项税额分别为￥17000、￥29750、￥36125，则：
借：原材料--待处理原材料损失 US$2000（￥17000）
在产品--待处理在产品损失 US$3500（￥29750）
产成品--待处理产成品损失 US$4250（￥36125）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额转出 US$9750（￥82875）
（9）8月24日，，企业将已购进原材料一批转用于企业在建工程，该批原材料进项税额为￥8500。则会计分录为：
借：在建工程 US$1000（￥8500）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额转出 US$1000（￥8500）
（10）8月24日，企业接受外方投资者投入机器一台，海关完税凭证注明增值税税额为127500元。则会计分录为：
借：固定资产 US$15000（￥127500）
贷：实收资本 US$15000（￥127500）
（11）8月25日，企业接受某公司捐赠机器一台，专用发票注明价款为17000元，增值税税额为2890元。则会计分录为：
借：固定资产 US$2340（￥19890）
贷：实收资本 US$2340（￥19890）
（12）8月31日，企业将自产货物一批，分配给投资者作为股利。该批货物按同类货物市场价格计算价款为US$20000。
则会计分录为：
借：应付股利 US$23400（￥198900）
贷：产品销售收入 US$20000（￥170000）
应交税金--应交增值税--销项税额 US$3400（￥28900）
则8月31日企业“应交税金--应交增值税”有关三级科目资料如下：
“应交税金--应交增值税”其余三级科目借贷方余额为：
科 目 借或贷 人民币 汇率 记账本位币
出口退税 贷 85000 8.5 10000
进项税额转出 贷 91375 8.5 10750
8月31日，企业应将“出口退税”和“进项税额转出”明细账余额转入“进项税额”明细账的贷方，作如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税--出口退税 US$10000（￥85000）
应交税金--应交增值税--进退税额转出 US$10750（￥91375）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额 US$20750（￥176375）
结转后，“应交税金--应交增值税--进项税额”明细账借方余额为：
人民币余额＝239870－176375＝63495元（US$7470）
企业应将“进项税额”明细账余额结转到“销项税额”明细账，作如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税--销项税额US$7470（￥63495）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额US$7470（￥63495）
结转后，“应交税金--应交增值税--销项税额”明细账贷方余额为：
人民币余额＝107100－63495＝43605元（＄5130）
8月31日，国家外汇牌价为1美元＝8.60元人民币。
期末，企业应按期末汇率调整记账本位币余额，则：
借：应交税金--应交增值税 US$59.65（5130－43605÷8.6）
贷：财务费用--汇兑收益 US$59.65
企业于次月初缴纳8月份税额。假定9月1日外汇牌价仍为1美元＝8.60元人民币。则企业应缴税额￥43605，折合US$5070.35（￥43605÷8.60），则企业交缴税金时：
借：应交税金--应交增值税--已交税金 US$5070.35（￥43605）
贷：银行存款 US$5070.35（￥43605）
外商投资企业按规定编制“应交增值税明细表”，作为“会外工01表附表6”或“会外商01表附表6”，并按规定上报。该表的格式与编制方法与内资企业相同。
以某种外币为记账本位币的企业，本表应根据“应交税金--应交增值税”账户各三级明细账中的人民币余额直接编制，不得采用折合的方法将以记账本位币编制的报表折合为人民币报表。
［例］某外商投资企业以美元为记账本位币，以本月1日国家外汇牌价折合为美元记账。8月1日国家外汇牌价1美元＝8.50元人民币。1994年8月发生如下业务：
（1）8月2日，企业从美国进口原材料一批，到岸价为100000美元，缴纳关税人民币425000元，缴纳增值税人民币216750元。
按规定，企业进口原材料交纳的增值税，应折合为记账本位币记账，则：
借：材料采购 US$150000
应交税金--应交增值税--进项税额 US$25500（￥216750）
贷：银行存款 US$175500（￥1491750）
（2）8月4日，企业从国内购进原材料一批价格为人民币170000元，增值税专用发票注明的增值税税额为人民币28900元。
借：材料采购 US$20000
应交税金--应交增值税--进项税额 US$ 3400（￥28900）
贷：银行存款 US$23400（￥198900）
（3）8月5日，企业因质量问题将4日购进原材料的一部分退回给供货方，收回价款34000元，增值税额5780元。
借：银行存款 US$4680（￥39780）
贷：材料采购 US$4000（￥34000）
应交税金--应交增值税--进项税额 US$ 680（￥5780）
（4）8月10日，企业将一批产品销往国外。向税务机关申报办理该项出口货物的出口退税，收回退税款255000元。则：
借：银行存款 US$30000（￥255000）
贷：应交税金--应交增值税--出口退税 US$30000（￥255000）
（5）8月16日，企业收到上月销往美国因不符合合同而退回的产品一批，该批货物在出关时已办理退税170000元。
纳税人出口货物办理退税后发生退货或退关的，应当依法补交已退的税款。则补交税款时：
借：应交税金--应交增值税--出口退税 US$20000（￥170000）
贷：银行存款 US$20000（￥170000）
（6）8月18日，企业将自产货物一批用于职工集体福利。按同类货物的市场销售价格计算，该批货物约人民币120000元，该批货物的生产成本为US$8000元。则会计分录为：
借：职工奖励及福利基金 US$10400（￥88400）
贷：应交税金--应交增值税--销项税额 US$2400（￥20400）
产成品 US$8000（￥68000）
（7）8月20日，企业在国内销售产品一批，价款为人民币340000元，按规定收回增值税税额57800元。则会计分录为：
借：银行存款 US$46800（￥397800）
贷：应交税金--应交增值税--销项税额 US$6800（￥57800）
产品销售收入 US$40000（￥340000）
（8）8月22日，企业因仓库发生火灾，损失原材料、在产品、产成品各一批，进项税额分别为￥17000、￥29750、￥36125，则：
借：原材料--待处理原材料损失 US$2000（￥17000）
在产品--待处理在产品损失 US$3500（￥29750）
产成品--待处理产成品损失 US$4250（￥36125）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额转出 US$9750（￥82875）
（9）8月24日，，企业将已购进原材料一批转用于企业在建工程，该批原材料进项税额为￥8500。则会计分录为：
借：在建工程 US$1000（￥8500）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额转出 US$1000（￥8500）
（10）8月24日，企业接受外方投资者投入机器一台，海关完税凭证注明增值税税额为127500元。则会计分录为：
借：固定资产 US$15000（￥127500）
贷：实收资本 US$15000（￥127500）
（11）8月25日，企业接受某公司捐赠机器一台，专用发票注明价款为17000元，增值税税额为2890元。则会计分录为：
借：固定资产 US$2340（￥19890）
贷：实收资本 US$2340（￥19890）
（12）8月31日，企业将自产货物一批，分配给投资者作为股利。该批货物按同类货物市场价格计算价款为US$20000。
则会计分录为：
借：应付股利 US$23400（￥198900）
贷：产品销售收入 US$20000（￥170000）
应交税金--应交增值税--销项税额 US$3400（￥28900）
则8月31日企业“应交税金--应交增值税”有关三级科目资料如下：
“应交税金--应交增值税”其余三级科目借贷方余额为：
科 目 借或贷 人民币 汇率 记账本位币
出口退税 贷 85000 8.5 10000
进项税额转出 贷 91375 8.5 10750
8月31日，企业应将“出口退税”和“进项税额转出”明细账余额转入“进项税额”明细账的贷方，作如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税--出口退税 US$10000（￥85000）
应交税金--应交增值税--进退税额转出 US$10750（￥91375）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额 US$20750（￥176375）
结转后，“应交税金--应交增值税--进项税额”明细账借方余额为：
人民币余额＝239870－176375＝63495元（US$7470）
企业应将“进项税额”明细账余额结转到“销项税额”明细账，作如下会计分录：
借：应交税金--应交增值税--销项税额US$7470（￥63495）
贷：应交税金--应交增值税--进项税额US$7470（￥63495）
结转后，“应交税金--应交增值税--销项税额”明细账贷方余额为：
人民币余额＝107100－63495＝43605元（＄5130）
8月31日，国家外汇牌价为1美元＝8.60元人民币。
期末，企业应按期末汇率调整记账本位币余额，则：
借：应交税金--应交增值税 US$59.65（5130－43605÷8.6）
贷：财务费用--汇兑收益 US$59.65
企业于次月初缴纳8月份税额。假定9月1日外汇牌价仍为1美元＝8.60元人民币。则企业应缴税额￥43605，折合US$5070.35（￥43605÷8.60），则企业交缴税金时：
借：应交税金--应交增值税--已交税金 US$5070.35（￥43605）
贷：银行存款 US$5070.35（￥43605）
推荐阅读