增值税会计--增值税减免、上缴及查补调账的会计处理（二）
二、上级增值税的会计处理
（一）按月缴纳增值税的会计处理
平时，企业在“应交税金--应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务；月末，结出借、贷方合计和差额（余额，下同）。
若“应交税金--应交增值税”为借方差额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出；若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税金--应交增值税（转出未交增值税）”账户，转入“应交税金--未交增值税”账户的贷方。作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金--未交增值税
由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月税款的情况，月末也不会有多交情况。若月末“应交税金--未交增值税”有借方余额，只能是当月尚未抵扣完的进项税额（以后月份继续抵扣）。
（二）按日缴纳增值税的会计处理
若主管税务机关核定纳税人按日（1、3、5、10、15日）缴纳增值税，则平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质；月末，在核实上月应交增值税后，应于下月10日前清缴。
平时，企业在“应交税金--应交增值税”明细账中核算增值税业务。其中，当月上交当月增值税额时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。
若“应交税金--应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税税额，应转至“应交税金--未交增值税”的贷方，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金--未交增值税
若“应交税金--应交增值税”账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。多交税额是多少，尚未抵扣额又是多少，一般有以下三种情况：
1.当“应交税金--应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时，表明当月已交税金全部为多交。同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。
[例2] 某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：
借 方 贷 方 借或贷余额
进项税额 2850 销项税额 2550
已交税金 1200
合 计 4050 合计 2550 借 1500
借方差额1500元中包括多交的1200元税款和留待抵扣的300元进项税额（2550－2850＝－300），多交税额应从“转出多交增值税”账户转至“应交税金--未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税金--应交增值税”账户的借方。作会计分录如下：
借：应交税金--未交增值税 1200
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1200
结转后的“应交税金--应交增值税”为借方余额300元。
2.当“应交税金--应交增值税”的借方差额等于“已交税金”的合计数时，表明已交税金全部为多交。同时，本月无待抵扣进项税额。
[例3] 某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：
借 方 贷 方 借或贷 余 额
进项税额 2850 销项税额 2850
已交税金 1200
合 计 4050 合 计 2850 借 1200
借方差额1200元即为已交税金1200元或多交税金1200元。同时，当期销项税额2850元即为当期进项税额2850元，无待抵扣进项税额。作会计分录同上。结转后的“应交税金--应交增值税”余额为零。
3.当“应交税金--应交增值税”的借方差额小于“已交税金”的合计数时，表明已交税金中部分为应交税额、部分为多交税额，借方差额即是多交税额。
[例4] 某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：
借 方 贷 方 借或贷 余 额
进项税额 2850 销项税额 3000
已交税金 1200
合 计 4050 合 计 3000 借 1050
本月该企业已交税金1200元，其中应交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作会计分录如下：
借：应交税金--未交增值税 1050
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1050
结转后的“应交税金--应交增值税”余额为零。
（三）实际上缴增值税的会计处理
1.当月预缴、上缴当月应交增值税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2.月初结清上月应交增值税或上缴以前月份（年度）欠缴增值税时，作会计分录如下：
借：应交税金--未交增值税
贷：银行存款
（一）按月缴纳增值税的会计处理
平时，企业在“应交税金--应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务；月末，结出借、贷方合计和差额（余额，下同）。
若“应交税金--应交增值税”为借方差额，表示本月尚未抵扣的进项税额，应继续留在该账户借方，不再转出；若为贷方差额，表示本月应交增值税税额，通过“应交税金--应交增值税（转出未交增值税）”账户，转入“应交税金--未交增值税”账户的贷方。作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金--未交增值税
由于以一个月为纳税期限的企业不存在当月预缴当月税款的情况，月末也不会有多交情况。若月末“应交税金--未交增值税”有借方余额，只能是当月尚未抵扣完的进项税额（以后月份继续抵扣）。
（二）按日缴纳增值税的会计处理
若主管税务机关核定纳税人按日（1、3、5、10、15日）缴纳增值税，则平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质；月末，在核实上月应交增值税后，应于下月10日前清缴。
平时，企业在“应交税金--应交增值税”明细账中核算增值税业务。其中，当月上交当月增值税额时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
月末，结出该账户借方、贷方合计和差额。
若“应交税金--应交增值税”账户为贷方差额，表示本月应交未交增值税税额，应转至“应交税金--未交增值税”的贷方，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金--未交增值税
若“应交税金--应交增值税”账户为借方差额，由于月中有预缴税款的情况，故该借方差额不仅可能是尚未抵扣的进项税额，而且还可能包含了多交的部分。多交税额是多少，尚未抵扣额又是多少，一般有以下三种情况：
1.当“应交税金--应交增值税”借方差额大于“已交税金”合计数时，表明当月已交税金全部为多交。同时，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。
[例2] 某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：
借 方 贷 方 借或贷余额
进项税额 2850 销项税额 2550
已交税金 1200
合 计 4050 合计 2550 借 1500
借方差额1500元中包括多交的1200元税款和留待抵扣的300元进项税额（2550－2850＝－300），多交税额应从“转出多交增值税”账户转至“应交税金--未交增值税”账户的借方，尚未抵扣税额留在“应交税金--应交增值税”账户的借方。作会计分录如下：
借：应交税金--未交增值税 1200
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1200
结转后的“应交税金--应交增值税”为借方余额300元。
2.当“应交税金--应交增值税”的借方差额等于“已交税金”的合计数时，表明已交税金全部为多交。同时，本月无待抵扣进项税额。
[例3] 某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：
借 方 贷 方 借或贷 余 额
进项税额 2850 销项税额 2850
已交税金 1200
合 计 4050 合 计 2850 借 1200
借方差额1200元即为已交税金1200元或多交税金1200元。同时，当期销项税额2850元即为当期进项税额2850元，无待抵扣进项税额。作会计分录同上。结转后的“应交税金--应交增值税”余额为零。
3.当“应交税金--应交增值税”的借方差额小于“已交税金”的合计数时，表明已交税金中部分为应交税额、部分为多交税额，借方差额即是多交税额。
[例4] 某企业4月份“应交税金--应交增值税”账户资料，如下所示：
借 方 贷 方 借或贷 余 额
进项税额 2850 销项税额 3000
已交税金 1200
合 计 4050 合 计 3000 借 1050
本月该企业已交税金1200元，其中应交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作会计分录如下：
借：应交税金--未交增值税 1050
贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） 1050
结转后的“应交税金--应交增值税”余额为零。
（三）实际上缴增值税的会计处理
1.当月预缴、上缴当月应交增值税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2.月初结清上月应交增值税或上缴以前月份（年度）欠缴增值税时，作会计分录如下：
借：应交税金--未交增值税
贷：银行存款
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