增值税最佳会计处理方案（6）
（二）与进项税额有关的帐务处理
1.纳税人在国内采购货物的帐务处理
纳税人在国内采购货物，应当按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
例18，京华工业企业5月3日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价税合计117000元，该企业按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为：
借：材料采购 100000
应交税金--应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
假设6月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有20％的质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，作会计分录：
借：银行存款 23400
贷：材料 20000
应交税金--应交增值税（进项税额） 3400
2.纳税人接受应税劳务的帐务处理
纳税人接受应税劳务，应当按照专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、制造费用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按照专用发票上注明的增值税借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例19.京华工业企业5月6日以现金支付办公用品修理费，专用发票上注明修理费800元，增值税额136元，价税合计936元。修理的办公用品有2／5为生产车间专用，3／5为厂部科室专用，其会计分录应为：
借：制造费用 320
管理费用 480
应交税金--应交增值税（进项税额） 136
贷：现金 936
例20.京华工业企业5月22日以银行存款支付委托加工材料加工费，专用发票上注明的加工费为17000元，增值税额2890元，价税合计19890元，其会计分录应为：
借：委托加工材料 17000
应交税金--应交增值税（进项税额） 2890
贷：银行存款 19890
3.纳税人接受投资转入货物的帐务处理
纳税人接受投资转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的投资货物价值，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照货物价值与增值税额的合计数，贷记“实收资本”科目，采用计划成本计价法的，则应按照投资转入货物的计划成本，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照价税合计数，贷记“实收资本”科目；按照计划成本与价税合计数之间的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
例21.京华工业企业5月13日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值25200元，增值税额4284元，价税合计29484元。该批原材料的计划成本为26000元。其会计分录为：
（1）接受投资转入时：
借：材料采购 25200
应交税金--应交增值税（进项税额） 4284
贷：实收资本： 29484
（2）原材料入库时：
借：原材料。 26000
贷：材料采购 26000
（3）结转原材料成本差异时：
借：材料采购 800
贷：材料成本差异 800
4.纳税人接受捐赠转入货物的帐务处理
纳税人接受捐赠转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目及按照专用发票上注明的增值税款借记“应交税金--应交增值税（进项税额）科目；按照货物价值和增值税额的合计数，贷记“资本公积”科目。采用计划成本计价的法的，其结转差异的帐务处理，与接受投资转入货物的帐务处理方法相同。
例22.京华工业企业5月24日接受捐赠转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值15000元，增值税额1950元，从价税合计16950地。该批原材料的计划成本为14800元，其会计分录应为：
借：原材料 14800元
材料成本差异 200
应交税金--应交增值税（进项税额） 1950
贷：资本公积 16950
5.购进免税农业产品的帐务处理
纳税人购进免税农业产品，应当按购入农业产品的进项税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按实际支付或应付的价款。贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例23.某粮食加工企业购进玉米一批，买价为30000元，尚未付款。按规定计算的进项税额为3000元（30000×10％）。其会计分录为：
借：材料采购 27000
应交税金--应交增值税（进项税额） 3000
贷：应付帐款 30000
6.进口货物的帐务处理
纳税人进口货物，应当按照进口货物的采购成本，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例24.某公司进口商品一批，组成计税价格析合人民币769697.37元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为130848.55元（税率为17％），款项已由银行支付（详细计算过程见第四条），作会计分录：
借：商品采购 769697.37
应交税金--应交增值税（进项税额） 130848.55
贷：银行存款 900545.92
（三）进项税额转出的帐务处理
对进项税额作转出帐务处理，主要适用于两类情况：一是发生非正常损失；二是改变用途。
1.发生非正常损失的帐务处理
纳税人的购进货物，在产品、产成品发生非正常损失时，应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一起转入“待处理财产损溢”科目。在编制会计分录时。借记“待处理财产损溢”科目；贷记“原材料”、“生产成本（基本生产）”、“产成品”等科目，同时贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。
例25.京华工业企业5月15日，对因失火造成的存货损失进行转帐处理，其中烧毁原材料价值5000元，其进项税额为850元，烧毁在产品价值10000元，其所耗原材料成本为8000元，进项税额为1360元；烧毁产成品价值15000元，其所耗原材料成本为12000元，进项税额为2040元，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 34250
贷：原材料 5000
生产成本 10000
产成品 15000
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 4250
后经主管部门批准；该损失转作营业外支出处理，作会计分录如下：
借：营业外支出--非正常损失 34250
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 34250
2.改变用途的帐务处理
纳税人本应用于应税项目的购进货物或应税劳务，已抵扣了进项税额，又转用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等其他用途的，应将其进项税额转入有关的项目成本，同时抵减已抵扣的进项税额，编制会计分录时，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。
例26.京华工业企业5月29日将购入的用于生产应税产品的原材料16000元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为2700元。作会计分录为：
借：在建工程 18720
贷：原材料 16000
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 2720
1.纳税人在国内采购货物的帐务处理
纳税人在国内采购货物，应当按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
例18，京华工业企业5月3日购入原材料一批，专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，价税合计117000元，该企业按计划成本计价的方法进行材料采购收发的核算，全部款项已由银行存款支付，其会计分录为：
借：材料采购 100000
应交税金--应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
假设6月份该企业在领用原材料时，发现该批原材料有20％的质量不合格，要求对方办理了退货并收回退款。根据红字专用发票上注明的价款20000元，增值税额3400元，价税合计23400元，作会计分录：
借：银行存款 23400
贷：材料 20000
应交税金--应交增值税（进项税额） 3400
2.纳税人接受应税劳务的帐务处理
纳税人接受应税劳务，应当按照专用发票上记载的应计入加工、修理、修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、制造费用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目，按照专用发票上注明的增值税借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例19.京华工业企业5月6日以现金支付办公用品修理费，专用发票上注明修理费800元，增值税额136元，价税合计936元。修理的办公用品有2／5为生产车间专用，3／5为厂部科室专用，其会计分录应为：
借：制造费用 320
管理费用 480
应交税金--应交增值税（进项税额） 136
贷：现金 936
例20.京华工业企业5月22日以银行存款支付委托加工材料加工费，专用发票上注明的加工费为17000元，增值税额2890元，价税合计19890元，其会计分录应为：
借：委托加工材料 17000
应交税金--应交增值税（进项税额） 2890
贷：银行存款 19890
3.纳税人接受投资转入货物的帐务处理
纳税人接受投资转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的投资货物价值，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照货物价值与增值税额的合计数，贷记“实收资本”科目，采用计划成本计价法的，则应按照投资转入货物的计划成本，借记“原材料”等科目；按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照价税合计数，贷记“实收资本”科目；按照计划成本与价税合计数之间的差额借记或贷记“材料成本差异”科目。
例21.京华工业企业5月13日接受投资转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值25200元，增值税额4284元，价税合计29484元。该批原材料的计划成本为26000元。其会计分录为：
（1）接受投资转入时：
借：材料采购 25200
应交税金--应交增值税（进项税额） 4284
贷：实收资本： 29484
（2）原材料入库时：
借：原材料。 26000
贷：材料采购 26000
（3）结转原材料成本差异时：
借：材料采购 800
贷：材料成本差异 800
4.纳税人接受捐赠转入货物的帐务处理
纳税人接受捐赠转入的货物，采用实际成本计价法的，应当按照专用发票上记载的捐赠货物的价值，借记“原材料”等科目及按照专用发票上注明的增值税款借记“应交税金--应交增值税（进项税额）科目；按照货物价值和增值税额的合计数，贷记“资本公积”科目。采用计划成本计价的法的，其结转差异的帐务处理，与接受投资转入货物的帐务处理方法相同。
例22.京华工业企业5月24日接受捐赠转入的原材料一批，专用发票上注明的原材料价值15000元，增值税额1950元，从价税合计16950地。该批原材料的计划成本为14800元，其会计分录应为：
借：原材料 14800元
材料成本差异 200
应交税金--应交增值税（进项税额） 1950
贷：资本公积 16950
5.购进免税农业产品的帐务处理
纳税人购进免税农业产品，应当按购入农业产品的进项税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”等科目，按实际支付或应付的价款。贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例23.某粮食加工企业购进玉米一批，买价为30000元，尚未付款。按规定计算的进项税额为3000元（30000×10％）。其会计分录为：
借：材料采购 27000
应交税金--应交增值税（进项税额） 3000
贷：应付帐款 30000
6.进口货物的帐务处理
纳税人进口货物，应当按照进口货物的采购成本，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金--应交增值税（进项税额）”科目；按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。
例24.某公司进口商品一批，组成计税价格析合人民币769697.37元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为130848.55元（税率为17％），款项已由银行支付（详细计算过程见第四条），作会计分录：
借：商品采购 769697.37
应交税金--应交增值税（进项税额） 130848.55
贷：银行存款 900545.92
（三）进项税额转出的帐务处理
对进项税额作转出帐务处理，主要适用于两类情况：一是发生非正常损失；二是改变用途。
1.发生非正常损失的帐务处理
纳税人的购进货物，在产品、产成品发生非正常损失时，应将购进项目的进项税额与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一起转入“待处理财产损溢”科目。在编制会计分录时。借记“待处理财产损溢”科目；贷记“原材料”、“生产成本（基本生产）”、“产成品”等科目，同时贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。
例25.京华工业企业5月15日，对因失火造成的存货损失进行转帐处理，其中烧毁原材料价值5000元，其进项税额为850元，烧毁在产品价值10000元，其所耗原材料成本为8000元，进项税额为1360元；烧毁产成品价值15000元，其所耗原材料成本为12000元，进项税额为2040元，作会计分录如下：
借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 34250
贷：原材料 5000
生产成本 10000
产成品 15000
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 4250
后经主管部门批准；该损失转作营业外支出处理，作会计分录如下：
借：营业外支出--非正常损失 34250
贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 34250
2.改变用途的帐务处理
纳税人本应用于应税项目的购进货物或应税劳务，已抵扣了进项税额，又转用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等其他用途的，应将其进项税额转入有关的项目成本，同时抵减已抵扣的进项税额，编制会计分录时，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）”科目。
例26.京华工业企业5月29日将购入的用于生产应税产品的原材料16000元转用于本企业新厂房建设，其进项税额为2700元。作会计分录为：
借：在建工程 18720
贷：原材料 16000
应交税金--应交增值税（进项税额转出） 2720
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