增值税会计――增值税视同销售的会计处理

　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销；（二）销售代销货物；（三）没有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。在财务上如何进行账务处理，是否作销售收入，实际工作中操作不统一，也不规范。笔者认为，视同销售，可分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即视同销售规定（一）、（二）、（三）、（六）项；另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按售价体现销项税金，视同销售规定（四）、（五）、（七）、（八）项。这样，既能正确核算增值税金，又符合财政部（93）财会字83号通知的有关增值税会计处理的规定。现将视同销售有关账务处理（以商业企业为例）演示如下以供参考：

　　一、作销售收入处理的；

　　（一）视同销售第（一）项：委托代销商品；

　　1.发出商品时：

　　借：库存商品一委托代销商品
　　　　贷：库存商品--××

　　2.收到代销清单

　　借：应收账款--××
　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　应交税金--委托代销商品

　　3.结转成本

　　借：商品销售成本
　　　　贷：库存商品--委托代销商品

　　4.收到代销商品款

　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款--××单位

　　（二）视同销售第（二）项：委托代销商品

　　1.收到代销商品时：

　　借：受托代销商品
　　　　贷：待销商品款

　　2.发生销售开出代销清单

　　借：银行存款
　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项）

　　3.结账成本

　　借：商品销售成本
　　　　贷：受托代销商品

　　如对方开具增值税发票

　　借：商品销售成本
　　　　应交税金--应交增值税（进项）
　　　　贷：委托代销商品

　　4.转账付款

　　借：待销商品款
　　　　贷：银行存款

　　（三）视同销售第（三）项：不在同一县（市）分支机构的移送

　　1、移送发出：

　　借：应收账款--××
　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　应交税金一应交增值税（销项）

　　2、结转成本

　　借：商品销售成本
　　　　贷：库存商品

　　3、结转货款

　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款--××

　　（四）视同销售第（六）项：分配股东或投资者；

　　1、分配时：

　　借：应付利润（或利润分配等）
　　　　贷：商品销售收入
　　　　　　应交税金一应交增值税（销项）

　　2、结转成本

　　借：商品销售成本
　　　　贷：库存商品

　　二、可不作销售收入处理的；（税金应以售价计算）

　　（一）视同销售第（四）项：用于非应税项目；

　　以在建工程为例：

　　借：在建工程--××
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税金一应交增值税（销项）

　　（二）视同销售第（五）项：用作投资；

　　在发出投资时：　　

　　借：长期投资--××
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税金一应交增值税（销项）

　　（三）视同销售第（七）项：用于职工福利

　　在发放时：

　　借：应付福利费
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税金-应交增值税（销项）

　　（四）视同销售第（八）项：用于无偿赠送

　　在赠送时：

　　借：营业外支出
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项）