增值税会计――工业企业增值税会计处理举例（二）
［例2］某食品公司1994年12月有关业务如下：
（1）12月2日，公司从某家庭农场购入小麦1000吨，每吨600元。
按规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。纳税人购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10％的扣除率计算。其进项税额计算公式为：
进项税额＝买价×扣除率
该公司购进小麦准予扣除的进项税额为：
进项税额＝600×1000×10％
＝600000×10％＝60000元
会计分录为：
借：原材料--小麦 540000
应交税金--应交增值税（进项税额） 60000
贷：银行存款 600000
（2）12月3日，公司购进食用油3吨，每吨5000元，增值税专用发票上注明的增值税额为1950元。
借：原材料 15000
应交税金--应交增值税（进项税额） 1950
贷：银行存款 16950
（3）12月5日，企业销售糕点等食品，取得价款200000元，增值税专用发票注明增值税额为34000元，货款已收。则：
借：银行存款 234000
贷：商品销售收入 200000
应交税金--应交增值税（销项税额） 34000
（4）12月6日，公司向某福利院无偿赠送食品一批，按同类货物销售价格计算，价款为50000元。该批货物成本为30000元。
按税法规定，纳税人将自产货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。
借：营业外支出 38500
贷：产成品 30000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500
（50000×17％）
（5）12月11日，公司按规定预缴1－10日增值税税款20000元。
按照税法规定，增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或一个月。该企业为10天，则：
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
（6）12月18日，企业向外销售精炼食用油一批，价款为300000元，增值税专用发票注明增值税额为39000元（300000×13％），对方用商业汇票结算。则：
借：应收票据 339000
贷：产品销售收入 300000
应交税金--应交增值税（销项税额） 39000
（7）12月20日公司发给每个职工精炼食用油2桶，价款为100元，该公司共有职工100人，每桶油生产成本为22元。
按照税法规定，纳税人将自产货物用于个人消费的，应视同销售货物，交纳增值税。则：
借：应付福利费 5700
贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 1300
（100×100×13％）
产成品 4400
（8）12月21日公司预缴11－20日增值税税额20000元。则：
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
（9）12月25日，企业对外销售食品一批，价款为400000元，增值税专用发票注明的增值税额为68000元（400000×17％），货款未收
借：应收账款 468000
贷：产品销售收入 400000
应交税金--应交增值税（销项税额） 68000
（10）12月31日，公司预缴21－31日增值税额20000元。
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
（11）12月31日，公司将自产精炼食用油一批，价值为150000元，分配给投资者作为应付的利润。
按照规定，纳税人将自产货物分配给投资者，应视同销售货物，征收增值税。这和会计制度规定是一致的。
借：应付利润 169500
贷：产品销售收入 150000
应交税金--应交增值税（销项税额） 19500
（12）12月31日，公司支付本月电费24000元，其中用于生产车间的电费为18000元，公司管理部门电费为6000元，增值税专用发票注明的增值税额为4080元（24000×17％）；支付本月生产车间水费8000元，增值税额1040元（8000×13％）。则：
借：制造费用 26000
管理费用 6000
应交税金--应交增值税（进项税额） 5120
贷：银行存款 37120
1995年1月3日，企业按规定与税务机关结算12月份税额时，应补缴税款43230元（170300－67070－60000），则：
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 43230
贷：银行存款 43230
（1）12月2日，公司从某家庭农场购入小麦1000吨，每吨600元。
按规定，农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。纳税人购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10％的扣除率计算。其进项税额计算公式为：
进项税额＝买价×扣除率
该公司购进小麦准予扣除的进项税额为：
进项税额＝600×1000×10％
＝600000×10％＝60000元
会计分录为：
借：原材料--小麦 540000
应交税金--应交增值税（进项税额） 60000
贷：银行存款 600000
（2）12月3日，公司购进食用油3吨，每吨5000元，增值税专用发票上注明的增值税额为1950元。
借：原材料 15000
应交税金--应交增值税（进项税额） 1950
贷：银行存款 16950
（3）12月5日，企业销售糕点等食品，取得价款200000元，增值税专用发票注明增值税额为34000元，货款已收。则：
借：银行存款 234000
贷：商品销售收入 200000
应交税金--应交增值税（销项税额） 34000
（4）12月6日，公司向某福利院无偿赠送食品一批，按同类货物销售价格计算，价款为50000元。该批货物成本为30000元。
按税法规定，纳税人将自产货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税。
借：营业外支出 38500
贷：产成品 30000
应交税金--应交增值税（销项税额） 8500
（50000×17％）
（5）12月11日，公司按规定预缴1－10日增值税税款20000元。
按照税法规定，增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或一个月。该企业为10天，则：
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
（6）12月18日，企业向外销售精炼食用油一批，价款为300000元，增值税专用发票注明增值税额为39000元（300000×13％），对方用商业汇票结算。则：
借：应收票据 339000
贷：产品销售收入 300000
应交税金--应交增值税（销项税额） 39000
（7）12月20日公司发给每个职工精炼食用油2桶，价款为100元，该公司共有职工100人，每桶油生产成本为22元。
按照税法规定，纳税人将自产货物用于个人消费的，应视同销售货物，交纳增值税。则：
借：应付福利费 5700
贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 1300
（100×100×13％）
产成品 4400
（8）12月21日公司预缴11－20日增值税税额20000元。则：
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
（9）12月25日，企业对外销售食品一批，价款为400000元，增值税专用发票注明的增值税额为68000元（400000×17％），货款未收
借：应收账款 468000
贷：产品销售收入 400000
应交税金--应交增值税（销项税额） 68000
（10）12月31日，公司预缴21－31日增值税额20000元。
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 20000
贷：银行存款 20000
（11）12月31日，公司将自产精炼食用油一批，价值为150000元，分配给投资者作为应付的利润。
按照规定，纳税人将自产货物分配给投资者，应视同销售货物，征收增值税。这和会计制度规定是一致的。
借：应付利润 169500
贷：产品销售收入 150000
应交税金--应交增值税（销项税额） 19500
（12）12月31日，公司支付本月电费24000元，其中用于生产车间的电费为18000元，公司管理部门电费为6000元，增值税专用发票注明的增值税额为4080元（24000×17％）；支付本月生产车间水费8000元，增值税额1040元（8000×13％）。则：
借：制造费用 26000
管理费用 6000
应交税金--应交增值税（进项税额） 5120
贷：银行存款 37120
1995年1月3日，企业按规定与税务机关结算12月份税额时，应补缴税款43230元（170300－67070－60000），则：
借：应交税金--应交增值税（已交税金） 43230
贷：银行存款 43230
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