固定资产的增值税处理

    由于对固定资产价款的处理方法不同，增值税可以分为三种类型：消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。

    对企业当年购入的固定资产价值如何进行税务处理。国际上通行的规定是：对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税；按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税；对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法，使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样，生产型增值税税基最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出，生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除，实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征，虽保证了财政收入的稳定及时取得，但他在一定程度上存在重复课税，导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除，每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税，符合增值税的理论要求，但是增值税分子扣除额统一计算，而且收入型增值税不能以发票抵扣制度管理结合。消费型增值税明细表将购入固定资产所含税金一次扣除，搬迁避免了重复课税，有利于鼓励厂商投资，因而备受西欧各国推崇，但它容易导致在投资高峰期因税款抵扣量大而致使财政收入锐减。

    一、购入固定资产

    由于我国实行的是“生产型”的增值税，对企业购入的固定资产，其进项税额不得抵扣。所以，企业购入固定资产时，其支付的增值税应计入固定资产价值，即按固定资产的买价和支付的增值税，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入固定资产支付的运输费，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，应按实际支付或应付的运输费，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

    1、 企业购进的固定资产，无论是从国内购入的还是进口的或是捐赠的，其进项税额不得从货物的销项税额中抵扣。但是，增值税条例规定不得抵扣进项税额的购进固定资产的范围要比会计准则和企业财务通则规定的范围小，不包括房屋、建筑物等不动产。

    2、 凡纳税人购进的固定资产在东北地区试点行业以外使用的（包括在东北地区以外设立的分支机构），其进项税额一律不得抵扣。

    3、 根据《财政部 国家税务总局关于印发<东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定>的通知》（财税[2004]156号）有关规定黑龙江省、吉林省、辽宁省和大连市从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人

    （1）购进（包括接受捐赠和实物投资，下同）固定资产；

    （2）用于自制（含改扩建、安装，下同）固定资产的购进货物或应税劳务；

    （3）通过融资租赁方式取得的固定资产，凡出租方按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的规定缴纳增值税的：

    （4）为固定资产所支付的运输费用。

    准予按照规定抵扣进项。

    二、固定资产销售

    根据国税函发[1995]88号和国税发[1998]122号文件规定，使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税应同时具备以下三个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过货物原来的价格。对不同具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4%征收增值税。该企业出售的进口汽车不具备第三个条件，应当缴纳增值税。