消费税会计处理举例（三）
［例3］2002年7月某酒厂有关业务如下：
（1）7月2日，企业向外销售黄酒100吨，每吨价格940元，总计价款为94000元。款项未收。
按规定，黄酒实行从量定额征收消费税。
应纳税额＝销售数量×单位税额
＝100×240元／吨
＝24000元
企业在计算应纳消费税时：
借：产品销售税金及附加 24000
贷：应交税金--应交消费税 24000
（2）假定税务机关核定该企业消费税纳税期限为10天。7月11日，企业按照核定的纳税期限预缴（1－10）消费税34000元。
借：应交税金--应交消费税 34000
贷：银行存款 34000
（3）7月11日，企业向外销售粮食白酒200吨，收取价款320000元，收取随同产品出售但单独计价包装物价款40000元。
企业出售粮食白酒实行定额税率和比例税率征收消费税：
应纳税额＝销售额×消费税税率+销售数量×定额税率
＝320000×25％+200×2000×0.5
＝280000元
借：产品销售税金及附加 280000
贷：应交税金--应交消费税 280000
按照规定，实行从价定率征收消费税的应税消费品，随同产品出售但单独计价的包装物，应并入应税消费品的销售额中征收消费税，其应纳税额为：
应纳税额＝40000×25％＝10000元
则：
借：其他业务支出 10000
贷：应交税金--应交消费税 10000
（4）7月15日，企业给每个职工发黄酒100斤，共200人，每斤黄酒生产成本为0.35元。
按规定，企业将应税产品发放给职工用于个人消费，应视同销售，计算应纳消费税。
应纳税额＝100×200÷2000×240＝2400元
则：
借：应付福利费 9400
贷：应交税金--应交消费税 2400
产成品 7000（0.35×100×200）
（5）7月15日，企业将逾期未退还的粮食白酒的包装物押金20000元作为其他业务收入处理。
按规定，逾期未退还的包装物押金，应并入应税消费品的销售额计算缴纳消费税。
应纳税额＝20000×25％＝5000元
借：其他业务支出 5000
贷：应交税金--应交消费税 5000
（6）7月21日，企业预缴11－20日税款34000元。
借：应交税金--应交消费税 34000
贷：银行存款 34000
（7）7月24日，企业通过某外贸公司出口黄酒40吨，按规定实行先税后退方法。
企业在计算该出口货物应纳消费税时：
借：应收账款--某外贸公司 9600（40×240）
贷：应交税金--应交消费税 9600
（8）7月24日，企业收到该外贸公司上月出口黄酒一批按规定退回的消费税12000元。
借：银行存款 12000
贷：应收账款--某外贸公司 12000
（9）7月28日，企业收到国外退回的该企业5月份通过外贸公司出口的黄酒20吨。该批黄酒在出口时已退回消费税4800元。
按规定，出口的应税消费品发生退关或国外退货时应补交已退的消费税税款。由于该批货物是通过外贸公司出口的，所以补税由外贸公司办理，生产企业应将该项补税款还给外贸公司。
酒厂将该项应补缴税款退还给外贸公司时：
借：应付账款--某外贸公司 4800
贷：银行存款 4800
（10）7月31日，企业预缴21－31日税款34000元。
借：应交税金--应交消费税 34000
贷：银行存款 34000
（11）7月31日，企业"应交税金--应交消费税"账户资料如下：
应交税金--应交税消费税
借方 贷方
（1）24000
（2）34000
（3）280000
（3）10000
（4）2400
（5）5000
（6）34000
（10）34000 （7）9600
合计 102000 331000
（12）8月1日，企业结算7月份应纳税款，应补缴税款229000元。
补缴时：
借：应交税金--应交消费税 229000
贷：银行存款 229000
（1）7月2日，企业向外销售黄酒100吨，每吨价格940元，总计价款为94000元。款项未收。
按规定，黄酒实行从量定额征收消费税。
应纳税额＝销售数量×单位税额
＝100×240元／吨
＝24000元
企业在计算应纳消费税时：
借：产品销售税金及附加 24000
贷：应交税金--应交消费税 24000
（2）假定税务机关核定该企业消费税纳税期限为10天。7月11日，企业按照核定的纳税期限预缴（1－10）消费税34000元。
借：应交税金--应交消费税 34000
贷：银行存款 34000
（3）7月11日，企业向外销售粮食白酒200吨，收取价款320000元，收取随同产品出售但单独计价包装物价款40000元。
企业出售粮食白酒实行定额税率和比例税率征收消费税：
应纳税额＝销售额×消费税税率+销售数量×定额税率
＝320000×25％+200×2000×0.5
＝280000元
借：产品销售税金及附加 280000
贷：应交税金--应交消费税 280000
按照规定，实行从价定率征收消费税的应税消费品，随同产品出售但单独计价的包装物，应并入应税消费品的销售额中征收消费税，其应纳税额为：
应纳税额＝40000×25％＝10000元
则：
借：其他业务支出 10000
贷：应交税金--应交消费税 10000
（4）7月15日，企业给每个职工发黄酒100斤，共200人，每斤黄酒生产成本为0.35元。
按规定，企业将应税产品发放给职工用于个人消费，应视同销售，计算应纳消费税。
应纳税额＝100×200÷2000×240＝2400元
则：
借：应付福利费 9400
贷：应交税金--应交消费税 2400
产成品 7000（0.35×100×200）
（5）7月15日，企业将逾期未退还的粮食白酒的包装物押金20000元作为其他业务收入处理。
按规定，逾期未退还的包装物押金，应并入应税消费品的销售额计算缴纳消费税。
应纳税额＝20000×25％＝5000元
借：其他业务支出 5000
贷：应交税金--应交消费税 5000
（6）7月21日，企业预缴11－20日税款34000元。
借：应交税金--应交消费税 34000
贷：银行存款 34000
（7）7月24日，企业通过某外贸公司出口黄酒40吨，按规定实行先税后退方法。
企业在计算该出口货物应纳消费税时：
借：应收账款--某外贸公司 9600（40×240）
贷：应交税金--应交消费税 9600
（8）7月24日，企业收到该外贸公司上月出口黄酒一批按规定退回的消费税12000元。
借：银行存款 12000
贷：应收账款--某外贸公司 12000
（9）7月28日，企业收到国外退回的该企业5月份通过外贸公司出口的黄酒20吨。该批黄酒在出口时已退回消费税4800元。
按规定，出口的应税消费品发生退关或国外退货时应补交已退的消费税税款。由于该批货物是通过外贸公司出口的，所以补税由外贸公司办理，生产企业应将该项补税款还给外贸公司。
酒厂将该项应补缴税款退还给外贸公司时：
借：应付账款--某外贸公司 4800
贷：银行存款 4800
（10）7月31日，企业预缴21－31日税款34000元。
借：应交税金--应交消费税 34000
贷：银行存款 34000
（11）7月31日，企业"应交税金--应交消费税"账户资料如下：
应交税金--应交税消费税
借方 贷方
（1）24000
（2）34000
（3）280000
（3）10000
（4）2400
（5）5000
（6）34000
（10）34000 （7）9600
合计 102000 331000
（12）8月1日，企业结算7月份应纳税款，应补缴税款229000元。
补缴时：
借：应交税金--应交消费税 229000
贷：银行存款 229000
上一篇：消费税会计处理举例（二）
下一篇：消费税会计处理举例（四）
推荐阅读