消费税会计——消费税的会计处理（三）
六、进口应税消费品的会计处理
进口应税消费品时，进口单位缴纳的增值税、消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳增值税、消费税，借记“固定资产”、“物资采购”等账户；由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税金”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税金”账户。
[例12] 企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40000，关税税率为50％，增值税税率为17％；假定当日汇率为USD1＝￥8.50。
组成计税价格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
应纳消费税税额＝728571×30％＝218571（元）
应纳增值税税额＝728571×17％＝123857（元）
作会计分录如下：
借：物资采购 728571
应交税金--应交增值税（进项税额）123857
贷：应付账款 340000
银行存款 512428
如果企业是从国外购进的设备，则借记“固定资产”852428元。
七、金银首饰零售业务的会计处理
（一）自购自销
企业销售金银首饰应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金--应交消费税”。
金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额计缴消费税。
随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，其应交消费税（税率同商品）借记“其他业务支出”。
[例13] 某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：
（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元；
（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元；
（3）门市零售金银首饰销售额3415800元；
（4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；
（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。
该商品8月份应交消费税、增值税如下：
（1）消费税税额。
金银首饰零售应纳消费税税额＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
＝255931.62（元）
包装物应纳消费税税额＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
（2）增值税销项税额。
金银首饰销项税额＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
＝1254919.60（元）
包装物销项税额＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根据以上计算，作会计分录如下：
金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）时：
借：银行存款 8636799.80
材料物资（换四日金银首饰金额） 916000.00
贷：主营业务收入（批发） 2263247.80
主营业务收入（零售） 6034632.40
应交税金--应交增值税（销项税额）1254919.60
计提金银首饰消费税（不计算附加税）时：
借：主营业务税金及附加 255931.62
贷：应交税金--应交消费税 255931.62
随金银首饰销售包装物作收入时：
借：银行存款 314500.00
贷：其他业务收入 268803.42
应交税金--应交增值税（销项税额） 45696.58
计提包装物收入的消费税时：
借：其他业务支出 13440.17
贷：应交税金--应交消费税 13440.17
（二）受托代销
企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。
如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”，贷记“应交税金--应交消费税”。
不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。
八、减免和返回税金的会计处理
企业对法定直接减免的消费税、营业税，不作会计处理。
对企业应收到的先征后退、先征税后返回的消费税、营业税时，借记“应收补贴款”，贷记“补贴收入”；实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。
进口应税消费品时，进口单位缴纳的增值税、消费税应计入应税消费品成本中。按进口成本连同应纳增值税、消费税，借记“固定资产”、“物资采购”等账户；由于进口货物在海关交税，与提货联系在一起，即交税后方能提货。为了简化核算，关税、消费税可以不通过“应交税金”账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提货后交税时，可以通过“应交税金”账户。
[例12] 企业从国外购进化妆品一批，CIF价为USD40000，关税税率为50％，增值税税率为17％；假定当日汇率为USD1＝￥8.50。
组成计税价格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
应纳消费税税额＝728571×30％＝218571（元）
应纳增值税税额＝728571×17％＝123857（元）
作会计分录如下：
借：物资采购 728571
应交税金--应交增值税（进项税额）123857
贷：应付账款 340000
银行存款 512428
如果企业是从国外购进的设备，则借记“固定资产”852428元。
七、金银首饰零售业务的会计处理
（一）自购自销
企业销售金银首饰应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金--应交消费税”。
金银首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额计缴消费税。
随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理；随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，其应交消费税（税率同商品）借记“其他业务支出”。
[例13] 某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：
（1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元；
（2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元；
（3）门市零售金银首饰销售额3415800元；
（4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入；
（5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。
该商品8月份应交消费税、增值税如下：
（1）消费税税额。
金银首饰零售应纳消费税税额＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
＝255931.62（元）
包装物应纳消费税税额＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
（2）增值税销项税额。
金银首饰销项税额＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
＝1254919.60（元）
包装物销项税额＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根据以上计算，作会计分录如下：
金银首饰销售（批发、零售、以旧换新）时：
借：银行存款 8636799.80
材料物资（换四日金银首饰金额） 916000.00
贷：主营业务收入（批发） 2263247.80
主营业务收入（零售） 6034632.40
应交税金--应交增值税（销项税额）1254919.60
计提金银首饰消费税（不计算附加税）时：
借：主营业务税金及附加 255931.62
贷：应交税金--应交消费税 255931.62
随金银首饰销售包装物作收入时：
借：银行存款 314500.00
贷：其他业务收入 268803.42
应交税金--应交增值税（销项税额） 45696.58
计提包装物收入的消费税时：
借：其他业务支出 13440.17
贷：应交税金--应交消费税 13440.17
（二）受托代销
企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。
如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”，贷记“应交税金--应交消费税”。
不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归己所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。
八、减免和返回税金的会计处理
企业对法定直接减免的消费税、营业税，不作会计处理。
对企业应收到的先征后退、先征税后返回的消费税、营业税时，借记“应收补贴款”，贷记“补贴收入”；实际收到时，借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。
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