消费税会计处理概述——会计处理方法（四）

　　（四）出口的应税消费品

　　按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体应分别不同情况进行如下会计处理：

　　（1）生产企业直接出口应税消费品或者通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。

　　（2）通过外贸企业出口的应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按如下方法进行会计处理：

　　①生产企业在委托外贸企业代理出口应税消费品时，应在计算消费税时：

　　借：应收账款
　　　　贷：应交税金--应交消费税

　　实际交纳消费税时：

　　借：应交税金--应交消费税
　　　　贷：银行存款

　　收到外贸企业退回的税款时：

　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款

　　按照规定，出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的税款。生产企业将应补交税款退还外贸企业时：

　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款

　　外贸企业在代理出口应税消费品后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税时：

　　借：银行存款
　　　　贷：应付账款

　　将此项税金退回生产企业时：

　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款

　　已经出口的应税消费品发生退关、退货而按规定补交已退的消费税时：

　　借：应收账款--应收生产企业消费税
　　　　贷：银行存款

　　收到生产企业退还的应补交的税款时：

　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款--应收生产企业消费税

　　②生产企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，生产企业应于销售时：

　　借：产品销售税金及附加
　　　　贷：应交税金--应交消费税

　　自营出口外贸企业在购买该项应税消费品时：

　　借：商品采购
　　　　贷：银行存款
            或应付账款

　　自营出口外贸企业应在应税消费品报关出口后申请出口退税。申请退税时：

　　借：应收出口退税
　　　　贷：商品销售成本

　　实际收到出口应税消费品退回的税金时：

　　借：银行存款
　　　　贷：应收出口退税

　　发生退关或退货，补交已退的消费税税款时：

　　借：应收出口退税
　　　　贷：银行存款