随同应税消费品出售的包装物的会计处理

　　按照有关规定，随同应税消费品出售的包装物，不论是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。对于出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品销售额中交纳消费税。

　　（1）随同产品出售但不单独计价的包装物，其收入随同销售的产品一起计入产品销售收入。因此其应交纳的消费税与因产品销售应交纳的消费税一起计入产品销售税金及附加（或产品销售税金）。即按包装物与产品的销售额合计计算的应纳消费税额，借记“产品销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目。

　　（2）随同产品出售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入，按规定应交纳的消费税相应计入其他业务支出。即按单独计价包装物应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目。

　　（3）出租、出借包装物收取的押金，如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入，按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务支出，借记“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目。

　　①出租包装物收取押金时

    借：银行存款

        贷：其他应付款

　　②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税）

    借：其他应付款

        贷：其他业务收入（不含增值税的收入）

            应交税金——应交增值税（销项税额）

　　③计算押金收入应交纳的消费税

    借：其他业务支出

        贷：应交税金－应交消费税

　　（4）包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，将押金没收，没收的押金应交纳的消费税应先自“其他应付款”科目冲抵，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金－应交消费税”科目，冲抵后的净额（扣除增值税后）自“其他应付款”转入“营业外收入”。

　　分步会计分录如下：

　　①另外加收押金时

    借：银行存款

        贷：其他应付款

　　②逾期没收押金应交纳的消费税

    借：其他应付款

        贷：应交税金－应交消费税

　　③将其他应付款净额转入营业外收入等

    借：其他应付款

        贷：营业外收入

            应交税金——应交增值税（销项税额）。