消费税会计——消费税的计算（二）
三、应纳税额的计算
（一）销售应税消费品应纳税额的计算
采用从价定率办法的应纳消费税税额＝销售额×消费税税率
采用从量定额办法的应纳消费税税额＝销售量×单位消费税额
在从量定额计税时，黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位。为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下：
黄酒1吨＝962升 啤酒1吨＝988升
汽油1吨＝1388升 柴油1吨＝1176升
[例1] 某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计300000元，烟丝45000元，不退包装物，采取托收承付结算方式，货已发出并办好托收手续。计算应纳消费税税额如下：
20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）
[例2] 某酒厂以粮食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）换取建筑材料，满足扩建工厂需要。计算应纳消费税税额如下：
100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）
[例3] 某烟厂购买已税烟丝2000公斤，每公斤30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7500元，全部售出。计算应纳消费税税额如下：
烟丝不含增值税销售额＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）
卷烟应纳消费税额＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）
[例4] 某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨。计算应纳消费税税额如下：
12吨×1388升／吨×0.2元／升＝3331.20（元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算
自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。
纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品--卷烟），根据税不重征的原则，不纳消费税。
纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面，应按照纳税人生产同类消费品的销售价格为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（成本＋利润）／（1－消费税税率）
纳税人自产自用的卷烟，销售的白包卷烟，按照纳税人生产的同牌号规格卷烟的销售（计税）价格确定征税类别和适用税率（白包卷烟一律按50％税率）。没有同牌号规格卷烟销售（计税）价格的，按照组成计税价格依50％的税率计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－50％）
其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品，除甲级卷烟为10％，其余为5％；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10％，其余为5％；化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车等为5％；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野汽车为6％；小轿车为8％。
“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
自产自用应税消费品应纳消费税税额的计算公式如下：
应纳消费税税额＝纳税人生产同类消费品销售额×消费税税率
或＝销售数量×单位消费税额
或＝组成计税价格×消费税税率
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。
[例5] 某汽车制造厂将自产小轿车（气缸容量2000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000元。计算应纳消费税额如下：
180000×5％＝9000（元）
如果该自用轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，则组成计税价格如下：
消费税组成计税价格＝150000×（1＋8％）／（1－5％）＝170526（元）
应交消费税税额＝170526×5％＝8526（元）
增值税组成计税价格＝150000×（1＋8％）＋8526＝170526（元）
应交增值税税额＝170526×17％＝28989（元）
（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
如确属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款（若受托方为个体经营者，一律于委托方收回后，在委托方所在地缴纳消费税）。在向委托方交货时，代收代缴消费税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。否则，按照组成计税价格计税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）
“同类消费品的销售价格”是指受托方（代扣代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但当销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不能列入加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
组成计税价格中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料实际成本。凡未提供材料成本或所在地主管税务机关认为不合理，税务机关有权重新核定材料成本。“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）。
委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的销售（计税）价格确定征税类别和适用税率，没有同牌号规格卷烟销售（计税）价格的，按照组成计税价格依50％的税率计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－50％）
委托加工产品应纳税额的计算公式如下：
应纳消费税税额＝按受托方同类消费品的销售价格计算的销售额×消费税税率
或＝销售额×单位消费税税额
或＝组成计税价格×消费税税率
[例6] A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元，消费税税率为10％。计算A企业应代收代缴的消费税税额如下：
组成计税价格＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11888.89（元）
应纳消费税税额＝11889×10％＝1189（元）
委托方在向A企业付款时，除了按合同规定支付1200元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。
（一）销售应税消费品应纳税额的计算
采用从价定率办法的应纳消费税税额＝销售额×消费税税率
采用从量定额办法的应纳消费税税额＝销售量×单位消费税额
在从量定额计税时，黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位。为了规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，税法对吨与升两个计量单位的换算标准规定如下：
黄酒1吨＝962升 啤酒1吨＝988升
汽油1吨＝1388升 柴油1吨＝1176升
[例1] 某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计300000元，烟丝45000元，不退包装物，采取托收承付结算方式，货已发出并办好托收手续。计算应纳消费税税额如下：
20×150＋300000×45％＋45000×30％＝151500（元）
[例2] 某酒厂以粮食白酒100000箱（每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克）换取建筑材料，满足扩建工厂需要。计算应纳消费税税额如下：
100000×120×25％＋100000×6×0.5×1＝330000（元）
[例3] 某烟厂购买已税烟丝2000公斤，每公斤30元，未扣增值税。加工成卷烟200个标准箱，每标准箱调拨价格7500元，全部售出。计算应纳消费税税额如下：
烟丝不含增值税销售额＝2000×30／（1＋17％）＝51282（元）
卷烟应纳消费税额＝200×150＋200×7500×30％－51282×30％＝428718（元）
[例4] 某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽油12吨。计算应纳消费税税额如下：
12吨×1388升／吨×0.2元／升＝3331.20（元）
（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算
自产自用就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。
纳税人若是用于连续生产应税消费品的（作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品，如卷烟厂生产的烟丝，再用于本厂连续生产出最终产品--卷烟），根据税不重征的原则，不纳消费税。
纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消费税。“用于其他方面”是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。
纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面，应按照纳税人生产同类消费品的销售价格为计税依据；若没有同类消费品的销售价格，则可按组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（成本＋利润）／（1－消费税税率）
纳税人自产自用的卷烟，销售的白包卷烟，按照纳税人生产的同牌号规格卷烟的销售（计税）价格确定征税类别和适用税率（白包卷烟一律按50％税率）。没有同牌号规格卷烟销售（计税）价格的，按照组成计税价格依50％的税率计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－50％）
其中：成本是应税消费品的产品生产成本；利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。
应税消费品的全国平均成本利润率如下：烟类消费品，除甲级卷烟为10％，其余为5％；酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10％，其余为5％；化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车等为5％；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野汽车为6％；小轿车为8％。
“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
自产自用应税消费品应纳消费税税额的计算公式如下：
应纳消费税税额＝纳税人生产同类消费品销售额×消费税税率
或＝销售数量×单位消费税额
或＝组成计税价格×消费税税率
纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。
[例5] 某汽车制造厂将自产小轿车（气缸容量2000毫升）一辆，转作自用（固定资产），该种汽车对外销售价格180000元。计算应纳消费税额如下：
180000×5％＝9000（元）
如果该自用轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，则组成计税价格如下：
消费税组成计税价格＝150000×（1＋8％）／（1－5％）＝170526（元）
应交消费税税额＝170526×5％＝8526（元）
增值税组成计税价格＝150000×（1＋8％）＋8526＝170526（元）
应交增值税税额＝170526×17％＝28989（元）
（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算
委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
如确属税法规定的委托加工行为，受托方必须严格履行代收代缴义务，正确计算和按时代缴税款（若受托方为个体经营者，一律于委托方收回后，在委托方所在地缴纳消费税）。在向委托方交货时，代收代缴消费税。
委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。否则，按照组成计税价格计税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）／（1－消费税税率）
“同类消费品的销售价格”是指受托方（代扣代缴义务人）当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但当销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不能列入加权平均计算。如果当月无销售或当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。
组成计税价格中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料实际成本。凡未提供材料成本或所在地主管税务机关认为不合理，税务机关有权重新核定材料成本。“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）。
委托加工的卷烟，按照受托方同牌号规格卷烟的销售（计税）价格确定征税类别和适用税率，没有同牌号规格卷烟销售（计税）价格的，按照组成计税价格依50％的税率计算纳税。组成计税价格的计算公式如下：
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－50％）
委托加工产品应纳税额的计算公式如下：
应纳消费税税额＝按受托方同类消费品的销售价格计算的销售额×消费税税率
或＝销售额×单位消费税税额
或＝组成计税价格×消费税税率
[例6] A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元，消费税税率为10％。计算A企业应代收代缴的消费税税额如下：
组成计税价格＝（9500＋1200）／（1－10％）＝11888.89（元）
应纳消费税税额＝11889×10％＝1189（元）
委托方在向A企业付款时，除了按合同规定支付1200元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。
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