农业企业营业税会计处理举例

　　［例］某农场1994年9月有关收入情况如下：

　　主营业收入　
　　　运输业营业收入　　　　　　80000元
　　　建筑业工程价款收入　　　 260000元
　　　服务业收入　　　　　　　　60000元
　　其他业务收入　　　　　　
　　　技术转让收入　　　　　　　30000元
　　　代购代销业务手续收入　　　15000元
　　　固定资产出租收入　　　　　25000元

　　假定该农场以15天为一期纳税，以上月税额为基数预缴，月度终了后次月初申报纳税并结清上月税款。8月份企业营业税税额为13000元。

　　（1）预缴营业税

　　企业分别于16日、30日按规定预缴税款时：

　　借：应交税金--应交营业税　6500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　6500

　　（2）计算主营业收入应纳营业税税额

　　按照规定，企业经营不同税目应税行为的，应分别核算其营业额，按照不同税目税率计算应纳税额。

　　运输业营运收入属于"交通运输业"税目，按3％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝80000×3％＝2400元

　　建筑业工程价款收入属于"建筑业"税目，应按3％税率征收营业税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝260000×3％＝7800元

　　服务业收入属于“服务业”税目，按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝60000×5％＝3000元

　　则主营业收入应纳税额为：

　　应纳税额＝2400＋7800＋3000＝13200元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　13200
　　　　贷：应交税金--应交营业税　13200

　　（3）计算其他业务收入应纳税额

　　技术转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝30000×5％＝1500元

　　代购代销业务手续费收入、固定资产出租收入属于"服务业"税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝（15000＋25000）×5％
　　　　　　＝40000×5％
　　　　　　＝2000元

　　则企业其他业务收入应纳税额为：

　　应纳税额＝1500＋2000＝3500元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　3500
　　　　贷：应交税金--应交营业税　3500

　　（4）月度终了后，企业按规定申报纳税，补缴少交的税额。月终，企业“应交税金--应交营业税”有关资料如下：

　　　　　　　　　　　应交税金--应交营业税

　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　　贷方
　　　　　　　　　6500
　　　　　　　　　6500
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13200
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500
　　合计　　　　　13000　　　　　　　　　 16700

　　应补缴税款＝（13200＋3500）－13000＝3700元


　　企业实际补缴税款时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　3700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　3700

　　假定税务机关核定企业以一个月为一期纳税，则企业不必预缴税金。企业在实际缴纳本月税金时，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　16700
　　　　（13200＋3500）
　　　　　贷：银行存款　　　　　　16700