金融企业营业税会计处理举例（一）

　　[例1]某银行分行采用预提税款方法缴纳所得税。1994年1月、2月、3月已分别预提营业税30000元。1-3月有关收入情况如下：

利息收入 1920000元
存款利息  120000元
转贷款利息收入                        260000元
　　　　 转贷款借款利息支出　 　　　　　　　　 160000元
　　　　 手续费收入　　　　　　　　 　　　　　 160000元
　　　　其他营业收入
　　　　　　咨询服务收入　　　　　　　　　　　　　60000元
　　　　　　无形资产转让收入　　　　　　　　　　 120000元
　　　　汇兑收益
　　　　　　外汇买卖价差　　　　　　　　　　　　　60000元
　　　　短期投资
　　　　　　证券买卖价差　　　　　　　　　　　　　50000元

　　另外。企业将其拥有的铺面房一间出售，共取得价款收入440000元。

　　企业于1月31日、2月28日、3月31日预提1月份、2月份、3月份营业税税额时，分别作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　30000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　30000

　　按照规定，利息收入、手续费收入、外汇买卖收益、证券买卖收益均属于“金融保险业”税目，应按5％税率征收营业税。

　　按照规定，存款利息不纳营业税。转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。外汇、有价证券买卖业务，以卖价减去买入价后的余额为营业额。

　　则利息收入应纳税额为：

　　应纳税款＝（1920000-120000-160000）×5％＝1640000×5％＝82000元

　　手续费收入应纳税额为：

　　应纳税额＝160000×5％＝8000元

　　外汇买卖价差收益应纳税额为：

　　应纳税额＝60000×5%＝3000元

　　证券买卖价差收益应纳税额为：

　　应纳税额＝50000×5％＝2500元

　　利息收入、手续费收入、外汇买卖收益、证券买卖收益应纳税额为：

　　应纳税额＝82000+8000+3000+2500＝95500元

　　则企业应补提少提的营业税税额5500元（95500-90000），作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　5500
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　5500

　　其他营业收入由于包含不同税目应税行为，应分别核算不同税目营业额，按不同税目税率计算应纳税额。

　　咨询服务收入属于"服务业"税目，应按5％税率计算征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝60000×5％＝3000元

　　无形资产转让收入属于"转让无形资产"税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝120000×5％＝6000元

　　其他营业收入应纳税额＝3000+6000＝9000元

　　对于其他营业收入应纳营业税额，银行应作如下会计分录：

　　借：其他营业支出　　　　　　　　9000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　9000

　　银行出售铺面房价款收入，属于“销售不动产”税目，按规定应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝440000×5％＝22000元

　　应作如下会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　22000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　22000

　　按规定，金融企业纳税期限为一个季度。

　　企业实际缴纳本季度税金时，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　　　126500
　　　　　　　　　　　　　（95500＋9000＋22000）
　　　　贷：人民银行往来　　　　　　　　126500

　　假定企业采用直接缴纳办法，则企业应按各月实际收入资料计提当月营业税税额，于季度终了后一次性缴纳本季度税款。各月计提时：

　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税金--应交营业税

　　实际缴纳当季税款时：

　　借：应交税金--应交营业税
　　　　贷：人民银行往来