扣缴营业税款的会计处理

　　营业税的扣缴义务人主要包括：委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人；单位或者个人举办演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人及财政部规定的其他扣缴义务人。

　　值得注意的是：原分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。现在因为分保收入不再征收营业税，所以初保人不再负有扣缴义务。此种业务收入应纳营业税，全部由初保人承担。（见财税字［1997］45号文件）。

　　上述扣缴义务人，按规定扣缴的营业税，一律通过“应缴税金一一应缴营业税”科目核算。

　　例如：金融企业接受其他单位委托发放贷款，收到委托贷款利息，应记：

　　借：银行存款
　　　　贷：应付账款一一应付委托贷款利息

　　根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费计算代扣的营业税，

　　借：应付账款——应付委托贷款利息
　　　　贷：应缴税金——应缴营业税

　　代缴营业税时，

　　借：应缴税金——应缴营业税
　　　　贷：银行存款

　　再如：某建筑公司承包一项工程，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，转下属一分公司承建，其会计处理如下：

　　收到总承包款时，

　　借：银行存款　　　　　　　　80000000
　　　　贷：工程结算收入　　　　　　60000000
　　　　　　应付账款——分公司　　　20000000

　　计提营业税金及代扣营业税时，

　　应纳营业税＝（8000－2000）ｘ3％＝180（万元〕

　　应扣营业税＝2000ｘ3％＝60（万元〕

　　借：工程结算税金及附加　　　1800000
　　　　应付账款——分公司　　　600000
　　　　贷：应缴税金——应缴营业税　240000

　　缴纳营业税时，

　　借：应缴税金一一应缴营业税　2400000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2400000