邮电通信企业营业税会计处理举例

　　［例］某邮电局1994年10月有关收入情况如下：

　　通信业务收入　　　　　　　　　620000元
　　其他业务收入
　　　转让无形资产收入　　　　　　120000元
　　　代办工程收入　　　　　　　　280000元
　　　固定资产和包装物出租收入　　60000元

　　另外，企业出售房屋一间，取得价款收入260000元。

　　假定该邮电局以10天为一期纳税。按上月税款预缴。月度终了后次月初申报纳税，并结清上月税款。假定9月份企业营业税税额为33000元。

　　（1）预缴税款

　　企业于10月11日、21日、31日预缴1－10日、11－20日、21－31日企业营业税税款。作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税 11000（33000÷3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11000

　　（2）月终计算通信业务收入应纳营业税税额

　　通信业务收入属于"邮电通信业"税目，按规定应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝620000×3％＝18600元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加 　　　　　　　18600
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　　　18600

　　（3）计算其他业务收入应纳营业税

　　转让无形资产收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝120000×5％＝6000元

　　代办工程收入属于“建筑业”税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝280000×3％＝8400元

　　固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，按5％税率征税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝60000×5％＝3000元

　　其他业务收入应纳营业税税额为：

　　应纳税额＝6000＋8400＋3000＝17400元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　　　　　17400
　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　17400

　　企业出售房屋收入属于“销售不动产”税目，按5％税率征税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝260000×5％＝13000元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　13000
　　　　贷：应交税金——应交营业税　　　　13000

　　（4）补缴税款

　　月终，企业“应交税金——应交营业税”科目资料如下：

　　　　　　　　　　应交税金——应交营业税

　　　　　　　　　借　方　　　　　　　　贷　方
　　　　　　　　　1100　　
　　　　　　　　　1100
　　　　　　　　　1100　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18600
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17400
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　　合计　　　　　3300　　　　　　　　　49000

　　应补缴税款＝49000－33000＝16000元

　　下月初，企业按规定申报纳税，并补缴少交的税款。实际补缴时，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交营业税　　　　16000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　16000

　　假定税务机关核定该企业以一个月为一期纳税，则企业不必预缴税款。实际缴纳10月份税款时，作如下会计分录：

　　借：应交税金——应交营业税　　　　49000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　49000