民航企业营业税会计处理举例

　　[例]某民航企业1994年8月有关收入资料如下：

　　运输收入　　　　　　　　　　　　　　 3600000元
　　通用航空收入　　　　　　　　　　　　 1200000元
　　机场服务收入　　　　　　　　　　　　　700000元
　　其他业务收入
　　技术转让收入　　　　　　　　　       260000元
　　地面运输收入　　　　　　　　　　　   120000元
　　广告收入　　　　　　　　　　　　　   200000元
　　代理国际国内运输业务手续费收入　　   80000元
　　代理保险手续费收入　　　　　　　　   60000元

　　另外，企业将拥有的房屋两间出售给其他单位，获得价款收入250000元。

　　该企业以10日为一期纳税。按上月税额预缴，于次月1日起10日内申报纳税并结清本月的税款。企业7月份税款为189000元。

　　（1）企业按规定于8月11日、8月21日、8月31日预缴本月1-10日、11-20日、21-31日交纳税款时，应分别作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　63000
　　　　　　　　　　　　　　（189000÷3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　63000

　　（2）计算本月主营业收入应纳营业税

　　按照税法规定，民航企业的运输收入、通用航空收入、机场服务收入都属于“交通运输业”税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝（3600000+1200000+700000）×3％＝165000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　165000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　165000

　　（3）计算其他业务收入应纳营业税

　　按规定，纳税人经营不同税目应税行为的，应分别核算其营业额，按不同税目的税率计算其应纳税额。

　　民航企业的其他业务收入中，“技术转让收入”属于“转让无形资产"税目，应按5％税率征收营业税；地面运输收入属于“交通运输业”税目，应按3％税率征收营业税；广告收入，代理国际、国内运输业务手续费收入，代理保险手续费收入，都属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。

　　技术转让收入应纳税额＝260000×5％＝13000元

　　地面运输收入应纳税额＝120000×3％＝3600元

　　广告业务收入应纳税额＝200000×5％＝10000元

　　代理国际、国内运输业务手续费收入应纳税额＝80000×5％＝4000元

　　代理保险业务手续费收入应纳税额＝60000×5％＝3000元

　　则其他业务收入应纳税额为：

　　应纳税额＝13000+3600+10000+4000+3000＝33600元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　　　33600
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　33600

　　（4）计算出售房屋收入应纳营业税
　　出售房屋收入属于"销售不动产"税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝250000×5％＝12500元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　12500
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　12500

　　则8月末企业“应交税金--应交营业税”账户资料如下：

　　　　　　　　　　　　　应交税金--应交营业税
　　　　　　　　　　借　方　　　　　　　　　　贷　　方
　　　　　　　　　　63000
　　　　　　　　　　63000
　　　　　　　　　　63000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33600
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12500
　　合　计　　　189000　　　　　　　　　　　　 211100

　　企业9月份向税务机关申报纳税并结清8月份税款，按规定应补缴少缴的税款：

　　应补缴税款＝211100-189000=22100元

　　企业按规定补缴税款时，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　　22100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　22100