对外经济合作企业营业税会计处理举例

　　［例］某对外经济合作企业1994年6月有关业务收入情况如下：

　　　营业收入　
　　承包工程收入　　　　　　ＵＳ＄300000
　　劳务合作收入　　　　　　ＵＳ＄100000
　　技术服务收入　　　　　　ＵＳ＄100000
　　房地产经营收入　　　　　ＵＳ＄200000
　　服务经营收入　　　　　　 ＵＳ＄60000
　　　其他经营业务收入　　　 ＵＳ＄40000
　　固定资产出租收入　　　　　ＵＳ＄5000
　　无形资产转让收入　　　　 ＵＳ＄30000
　　　递延营业收入　　
　　承包工程收入　　　　　　ＵＳ＄120000
　　技术服务收入　　　　　　 ＵＳ＄80000

　　6月1日，国家外汇牌价ＵＳ＄＝￥8.0

　　按规定，该企业以10日为一期纳税。以上月税款为基数预缴，月度终了后次月初申报纳税并结清上月税款。该企业5月份税款为270000元。

　　6月11日、6月21日、6月30日企业按规定预缴1－10日、11－20日、21－30日税款时，应分另作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　90000
　　　　（270000÷3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　90000

　　按规定，承包工程收入、劳务合作收入应属于“建筑业”税目，税率为3％；技术服务收入、服务业经营收入、固定资产出租收入属于“服务业”税目，科率为5％；无形资产转让收入属于“转让无形资产”税目，税率为5％；房地产经营收入属于“销售不动产”税目，税率为5％。

　　按照税法规定，纳税人以外汇结算营业额的。应折合成人民币计算纳税。其折合率可以采用营业额发生当天或当月1日的国家外汇牌价（原则为中间价）。则应纳税额为：

　　营业收入应纳税额：

　　承包工程收入应纳税额＝300000×8×3％＝72000元
　　劳务合作收入应纳税额＝100000×8×3％＝24000元
　　技术服务收入应纳税额＝100000×8×5％＝40000元
　　房地产经营收入应纳税额＝200000×8×5％＝80000元
　　服务业经营收入应纳税额＝60000×8×5％＝24000元
　　其他经营业务收入应纳税额：
　　固定资产出租收入应纳税额＝5000×8×5％＝2000元
　　无形资产转让收入应纳税额＝30000×8×5％＝12000元
　　递延营业收入应纳税额：
　　承包工程收入应纳税额＝120000×8×3％＝28800元
　　技术服务收入应纳税额＝80000×8×5％＝32000元
　　全月企业应纳营业税税额＝72000＋24000＋40000＋80000＋24000＋2000＋12000＋28800＋32000
　　　　　　　　　　　　　＝314800元

　　则会计分录为：

　　借：营业税金　　　　　　　　　　314800
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　　314800

　　月终，企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下：

　　企业应补缴税款＝314800－270000＝44800元

　　实际补缴税款时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　　　44800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　44800

　　　　　　　　　应交税金--应交营业税
　　　　　　　　　借方　　　　　　　　贷方
　　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　90000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　314800
　　合计　　　　　270000　　　　　　　314800

　　若企业的纳税期限为一个月，则月终后企业实际缴纳6月份税款时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　　314800
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　314800