运输（交通）企业营业税会计处理举例（一）

　　［例1］某汽车运输公司1993年10月有关收入情况如下：

　　运输收入　　　　400000元
　　装卸收入　　　　 80000元
　　堆存收入　　　　 50000元
　　其他业务收入　　120000元

　　其中：固定资产出租收入　　30000元

　　技术转让收入　　　60000元

　　另外，企业将其拥有房屋一间出售，取得价款300000元。

　　该企业以10日为一期纳税，按上月税额预缴，月度终了后申报纳税并结清上月税款。9月份企业税款为16500元。

　　（1）预缴税款

　　企业按规定于10月12日、22日、31日预缴1－10日、11－20日、21－30日税款。实际预缴时分别作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　　5500
　　　　　　　　　　　　　　　　（16500÷3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　5500

　　（2）计算其经营收入应纳营业税

　　按照税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额，按不同税目的适用税率计算其应纳税额。

　　企业的运输业务收入应属于"交通运输业"税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝（400000＋800000）×3％
　　　　　　＝480000×3％
　　　　　　＝14400元

　　企业的堆存业务收入，按照税法规定，应属于"服务业"税目，应按5％税率征收营业额，其应纳税额为：

　　应纳税额＝50000×5％＝2500元

　　则企业经营收入应纳营业税为：

　　应纳税额＝14400＋2500＝16900元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：营运税金及附加　　　　　　16900
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　16900

　　（3）计算其他业务收入应纳营业税

　　固定资产出租收入，按照税法规定，属于"服务业"税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝30000×5％＝1500元

　　技术转让收入，按照税法规定，属于"转让无形资产"税目，应按5％税率征收营业税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝60000×5％＝3000元

　　其他业务收入应纳营业税为：

　　应纳税额＝1500＋3000＝4500元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：其他业务支出　　　　　　　4500
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　4500

　　（4）计算出售房屋收入应纳营业税

　　企业出售房屋收入，属于"销售不动产"税目，按5％税率征税。其应纳税额为：

　　应纳税额＝300000×5％＝15000元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　15000
　　　　贷：应交税金--应交营业税　　　15000

　　则月终企业“应交税金--应交营业税”科目资料如下：

　　　　　　　　　　　　　　应交税金--应交营业税

　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　　贷方
　　　　　　　　　5500　
　　　　　　　　　5500
　　　　　　　　　5500
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16900
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　合计　　　　　16500　　　　　　　　　 36400

　　则企业在申报纳税时，应补交税款为：

　　应补交税款＝36400－16500＝19900元

　　实际补缴时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交营业税　　19900
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　19900