企业所得税会计处理——企业所得税应纳税额的计算（三）

　　六、企业所得税的税额扣除

　　按照规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其在境外所得依照规定计算的应纳税额。

　　这里所称的已在境外缴纳的所得税税款，是指纳税人来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税率。不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款。但中外双方已签定避免双重征税协定的，按协定的规定执行。

　　这里所说的境外所得依规定计算的应纳税额，是指纳税人的境外所得，依照有关规定，扣除为取得该项所得摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额，据以计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式如下：

　　境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额
　　　　　　　　　　　　　×（来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额）

　　若纳税人就来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于依照上述规定计算出的扣除限额，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。现规定，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不分是否免税的项目，统一按境外应纳税所得的16.5％抵扣。

　　纳税人从其他企业分回的已缴纳所得税的利润，其已缴纳的税额可以在计算本企业所得税时予以调整。

　　对于联营企业生产经营取得的所得，一律先就地征收所得税，然后再进行分配。投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税，补缴所得税的计算公式为：

　　来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润÷（1-联营企业所得税税率）

　　应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率

　　税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率

　　应补缴所得税额＝应纳所得税额-税收扣除额

　　企业对外投资分回的股息、红利收入比照联营企业规定进行纳税调整。