允许税前扣除的固定资产作账技巧

    《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》［财工字（1996）41号］规定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在10万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。

    在税务检查中发现，一些企业执行上述政策时，在会计处理上，是按照财务制度规定的折旧年限提取折旧；在所得税处理上，是在年终申报缴纳企业所得税时，按照主管税务机关的规定，将固定资产原价一次或分次全额调减应纳税所得额，然后再将本年度提取的折旧部分作为调增项目。在以后的折旧年限内，每年申报企业所得税时，对当年度提取的折旧额都作为调增项目处理。这种操作方法既增添了会计核算的复杂性，也给纳税调整带来麻烦。

    按照该文件的规定，对该笔业务进行账务处理时，既要体现固定资产的账面原价，又要一次或分次在管理费用中列支，并不再提取折旧。因此，当购入该项固定资产时：

    借：固定资产
       贷：银行存款

    借：管理费用（按照主管税务机关确定的期限计算的金额）
       贷：累计折旧

    ［案例］

    佳美（青岛）机电有限公司1998年1月8日为开发新技术、研制新产品购置测试仪器一台，价值80000元。经主管税务机关审核同意，允许将测试仪器一次性摊入管理费用。2002年6月18日将该设备对外转让，取得收入8000元，发生清理费用500元。

    ［要求解答］

    佳美（青岛）机电有限公司1998年1月8日和2002年6月18日的会计处理。

    ［法律依据］

    《中华人民共和国企业会计制度》、［财工字（1996）41号］《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》。

    ［会计处理］

    佳美（青岛）机电有限公司1998年1月8日账务处理为：

    借：固定资产　　80000
       贷：银行存款　　   80000

    经主管税务机关审核同意，允许将上述固定资产一次性摊入管理费用时：

    借：管理费用　　80000
      贷：累计折旧　　    80000

    ［业务解说］

    由于该项固定资产账面净值为零，因此，在转让或报废时，应直接冲减账面固定资产原价；对转让或收回残值的价款扣除清理费用后的余额，直接结转营业外收入。（正保会计网校）

    ［会计处理］

    佳美（青岛）机电有限公司2002年6月18日账务处理为：

    （1）冲减账面固定资产原价

    借：累计折旧　　80000
       贷：固定资产　　   80000

    （2）支付清理费用

    借：固定资产清理　　500
       贷：银行存款　　      500

    （3）收回残值的价款

    借：银行存款　　  8000
      贷：固定资产清理　　8000

    （4）结转固定资产清理净收益：

    借：固定资产清理　　7500
       贷：营业外收入　　   7500

    ［分析指导］

    按照上述会计处理，在年终申报企业所得税时，无需另行纳税调整。

    需要注意的是，上述固定资产是为研究新工艺、开发新产品而专门购置的，在计算企业所得税时，只能享受一次或分次税前扣除的优惠。