施工企业所得税会计处理举例

　　按规定，施工企业所得税应纳税额的计算方法如下：

　　应纳税额=应纳税所得额×税率（33％）

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额

　　利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

　　营业利润=工程结算利润+其他业务利润-管理费用-财务费用　　

　　工程结算利润＝工程结算收入-工程结算成本-工程结算税金及附加

　　[例]某建筑工程公司1994年1-9月共实现利润15400000元，其中包括从联营方分得的税后利润100000元，累计已纳所得税5049000元，10月、11月两月实现利润3600000元，应缴所得税1188000元，12月31日有关损益类科目余额如下：

　　工程结算收入　　　　 5000000
　　工程结算成本　　　　 2800000
　　工程结算税金及附加　　400000
　　其他业务收入　　　　　800000
　　其他业务支出　　　　　500000
　　管理费用　　　　　　　150000
　　财务费用　　　　　　　100000
　　营业外收入　　　　　　 70000
　　营业外支出　　　　　　130000

　　投资收益160000元，其中120000元为从联营方分得税后利润。

　　税务机关规定该企业实行按季预缴、年终汇算清缴办法缴纳企业所得税。年度汇算清缴时发现企业将超过规定标准的公益救济性捐赠100000元和超过人民银行规定的浮动利率的利息支出120000元在计税时没有扣除。

　　12月终了，企业将各损益类科目余额结转到"本年利润"科目，其会计分录如下：

　　借：工程结算收入　　　　　5000000
　　　　其他业务收入　　　　　800000
　　　　营业外收入　　　　　　70000
　　　　投资收益　　　　　　　160000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　6030000

　　借：本年利润　　　　　　　4080000
　　　　贷：工程结算成本　　　　　2800000
　　　　　　工程结算税金及附加　　400000
　　　　　　其他业务支出　　　　　500000
　　　　　　管理费用　　　　　　　150000
　　　　　　财务费用　　　　　　　100000
　　　　　　营业外支出　　　　　　130000

　　企业按规定方法计算出本企业12月份的利润总额：

　　利润总额＝6030000-4080000
　　　　　　＝1950000元

　　企业12月份应纳税所得额为：

　　应纳税所得额＝1950000-120000（已税利润）
　　　　　　　　＝1830000元

　　则应纳税额为：

　　应纳税额＝1830000×33％
　　　　　　＝603900元

　　则应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　603900
　　　　贷：应交税金--应交所得税　603900

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　603900
　　　　贷：所得税　　　　　　　　603900

　　企业在预缴第四季度应纳税款时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交所得税　1791900
　　　　　　　　　　　　　（1180000+603900）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　1791900

　　年度终了后，企业在与税务机关汇算清缴时，对于多列支的支出应按规定进行调整，增加企业的应纳税所得额。

　　全年利润总额＝15400000（前三季度利润）+3600000（9、10月利润）
　　　　　　　　　+1950000（12月利润）
　　　　　　　　＝20950000元

　　全年应纳税所得额＝20950000-（100000+120000）（税后利润）
　　　　　　　　　　　+220000（税前多列支支出）
　　　　　　　　　　＝20950000元

　　全年应纳税额＝20950000×33％
　　　　　　　　＝6913500元

　　全年累计已缴税款＝5049000+1791900
　　　　　　　　　　＝6840900元

　　应补缴税款＝6913500-6840900
　　　　　　　＝72600元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　72600
　　　　贷：应交税金--应交所得税　72600

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　72600
　　　　贷：所得税　　　　　　　　72600

　　按规定企业在汇算清缴时少缴的税款，应在下年度补缴。实际补缴税款时：

　　借：应交税金--应交所得税　72600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　72600