旅游、饮食服务企业所得税会计处理举例

　　按规定，旅游、饮食服务企业应纳税额的计算公式如下：

　　应纳税额＝应纳税所得额×税率（33％）

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额

　　利润总额＝营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

　　营业利润＝经营利润-管理费用-财务费用

　　经营利润＝营业收入-营业成本-营业费用-营业税金及附加

　　[例]某旅游、饮食服务企业1994年12月31日有关损益类科目余额如下：

　　营业收入　　　　　　　 1200000
　　营业成本　　　　　　　　540000
　　营业费用　　　　　　　　180000
　　营业税金及附加　　　　　 72000
　　管理费用　　　　　　　　 40000
　　财务费用　　　　　　　　 18000
　　投资收益160000元（其中140000元已在联营方缴纳所得税）
　　营业外收入　　　　　　　 40000
　　营业外支出　　　　　　　 55000

　　该企业实行按季预缴，年终汇算清缴办法缴纳企业所得税。1-9月共实现利润1720000元，已缴企业所得税567600元。10月、11月共实现利润540000元，应纳所得税178200元。年度汇算清缴时发现企业有一笔180000元非公益救济性捐赠在计税时没有扣除。

　　首先计算12月份应纳税额。

　　将12月份有关损益类科目余额结转"本年利润"科目，作如下会计分录：

　　借：营业收入　　　　　　　　1200000
　　　　投资收益　　　　　　　　160000
　　　　营业外收入　　　　　　　40000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　1400000

　　借：本年利润　　　　　　　　905000
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　540000
　　　　　　营业费用　　　　　　　　180000
　　　　　　营业税金及附加　　　　　72000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　40000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　18000
　　　　　　营业外支出　　　　　　　55000

　　根据上述资料计算出企业12月份的利润总额：

　　利润总额＝1400000-905000
　　　　　　＝495000元

　　则企业12月份应纳税所得额为：

　　应纳税所得额＝495000-140000
　　　　　　　　＝355000元

　　则12月份应纳税额为：

　　应纳税额＝355000×33％＝117150元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　117150
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　117150

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　117150
　　　　贷：所得税　　　　　　　　　117150

　　企业按规定缴纳第四季度应纳税额时：

　　借：应交税金--应交所得税　　295350
　　　　　　　　　　　　　　　（178200+117150）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　295350

　　年度终了，企业按规定进行汇算清缴，对于企业多列支的费用应调整增加应纳税所得额。

　　企业在计算年度应纳税额时：

　　年利润总额＝1720000+540000+495000
　　　　　　　＝2755000元

　　年应纳税所得额＝2755000-140000（税后利润）+180000
　　　　　　　　　　（税前多列支出）
　　　　　　　　　＝2795000元

　　年应纳税额＝2795000×33％
　　　　　　　＝922350元

　　年累计预缴税款＝567600+295350
　　　　　　　　　＝862950元

　　应补缴税款＝922350-862950
　　　　　　　＝59400元

　　则应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　59400
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　59400

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　59400
　　　　贷：所得税　　　　　　　　　59400

　　按规定企业在汇算清缴时少缴的税款，应于下年度补缴，实际补缴时：

　　借：应交税金--应交所得税　　59400
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　59400