铁路运输企业所得税会计处理举例

　　铁路运输企业应纳所得税税额计算方法如下：

　　应纳税额＝应纳税所得额×税率（33％）

　　应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额

　　利润总额＝营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

　　营业利润＝主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用

　　主营业务利润＝主营业务收入-营业成本-营业税金及附加

　　其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出

　　[例]某铁路运输企业1994年1-11月份共实现利润16430000元，已预缴所得税5322900元。11月30日和12月底有关损益类科目余额如下：

　　科目名称　　　　　　　11月底余额　　　　12月底余额
　　运输收入　　　　　　　45000000　　　　　50000000
　　运输支出　　　　　　　36000000　　　　　39000000
　　完成工作清算　　　　　 9000000　　　　　10000000
　　运输税金及附加　　　　 1560000　　　　　 1740000
　　内部供应和销售收入　　　740000　　　　　　840000
　　内部供应和销售支出　　　350000　　　　　　410000
　　管理费用　　　　　　　　500000　　　　　　560000
　　财务费用　　　　　　　　290000　　　　　　330000
　　投资收益　　　　　　　　460000　　　　　　880000
　　营业外收入　　　　　　　150000　　　　　　180000
　　营业外支出　　　　　　　220000　　　　　　270000

　　注：1-11月份投资收益中有300000元为税后利润，12月投资收益中有400000元为税后利润。

　　铁路运输企业年内各月一般采用表结法结出各月利润总额。则12月份利润总额用如下方法确定：

　　利润组成项目　　　　　　　　12月份发生额

　　　运输收入　　　　　　　　　　　5000000
　　　完成工作清算　　　　　　　　　1000000
　　　　减：运输支出　　　　　　　　3000000
　　　　　　运输税金及附加　　　　　 180000
　　　主营业务利润　　　　　　　　　2820000
　　　　加：内部供应和销售收入　　　 100000
　　　　减：内部供应和销售支出　　　　60000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　60000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　40000
　　　营业利润　　　　　　　　　　　2760000
　　　　加：投资收益　　　　　　　　 420000
　　　　　　营业外收入　　　　　　　　30000
　　　　减：营业外支出　　　　　　　　50000
　　　利润总额　　　　　　　　　　　3160000

　　应纳税所得额＝3160000-400000（税后利润）
　　　　　　　　＝2760000元

　　应纳税额＝2760000×33％
　　　　　　＝910800元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　　910800
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　910800

　　按规定，铁道部直属运输企业应当交纳的所得税由铁道部集中缴纳。

　　则企业实际预缴时：

　　借：应交税金--应交所得税　　　910800
　　　　贷：上下级往来　　　　　　　　910800

　　年终，企业进行结账，将各项损益类科目余额结转到"本年利润"科目：

　　借：运输收入　　　　　　　　　50000000
　　　　完成工作清算　　　　　　　10000000
　　　　内部供应和销售收入　　　　840000
　　　　投资收益　　　　　　　　　880000
　　　　营业外收入　　　　　　　　180000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　61900000

　　借：本年利润　　　　　　　　　42310000
　　　　贷：运输支出　　　　　　　　　39000000
　　　　　　运输税金及附加　　　　　　1740000
　　　　　　内部供应和销售支出　　　　410000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　　560000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　　330000
　　　　　　营业外支出　　　　　　　　270000

　　则全年利润总额＝61900000-42310000
　　　　　　　　　＝19590000元

　　同时结转所得税，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　　6233700（5322900+910800）
　　　　贷：所得税　　　　　　　　　　6233700

　　企业在与铁道部汇算清缴时，发现有超出规定标准的公益救济性捐赠80000元，有超出规定标准的利息支出40000元，都已在税前列支，在计税时未予以调整。因此应对利润总额进行调整。

　　全年应纳税所得额＝19590000-（300000-400000）（已税投资利润）
　　　　　　　　　　　+（80000+40000）（税前多列支出）
　　　　　　　　　　＝19010000元

　　全年应纳税额＝19010000×33％
　　　　　　　　＝6273300元

　　全年累计已纳税额＝5322900+910800
　　　　　　　　　　＝6233700元

　　少交税额＝6273300-6233700
　　　　　　＝39600元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：所得税　　　　　　　　　　39600
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　39600

　　同时，作如下会计分录：

　　借：本年利润　　　　　　　　　39600
　　　　贷：所得税　　　　　　　　　　39600

　　按规定，企业在汇算清缴时，发现的少缴的税款，可与下年补缴。补缴时，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交所得税　　　39600
　　　　贷：上下级往来　　　　　　　　39600