对A公司外购资产会计处理的一点看法

　　一、基本情况

　　A公司是**县2002年2月新办企业，2002年初B公司进行改制，由A公司指定“北京中商资产评估有限责任公司”对其整体资产进行评定估算。2002年8月20日北京中商资产评估有限责任公司出具资产评估报告书，确定评估基准日为2002年5月31日，经评估B公司资产总计5000万元。2002年8月26日，A公司与**县经济贸易局签定收购协议书，由A公司出资2000万元收购B公司全部资产5000万元，同时不承担所有债务。2002年6月A公司被暂认定为一般纳税人，向国税部门申报。

　　二、存在问题

　　审核发现，2002年8月20日北京中商资产评估有限责任公司出具资产评估报告书记载，截止评估基准日（2002年5月31日），原B公司经评估确认出让流动资产—存货2000万元，其中分期收款发出商品800万元、库存产品1000万元、原材料200万元；出让流动资产—应收及预付账款1000万元；出让固定资产1000万元；出让无形资产1000万元。B公司已按规定向A公司开具2000万元销售发票，但A公司取得B公司开具的2000万元销售发票后仍然按资产评估报告书记载的5000万元入帐。A公司与之相关的经济业务均按此进行核算。

　　三、税收、会计政策

　　《企业会计制度》规定：企业购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用及按规定应当计入成本的税金和其他费用，作为实际成本；购置的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入帐价值；购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。税收政策在这些方面的规定与《企业会计制度》的规定基本一致。

　　四、处理情况

　　很显然，A公司对这笔业务的会计处理是不妥的，它造成了该企业在2002年及以后年度多转3000万元成本的直接后果，进而造成了该企业在2002年及以后年度少缴了企业所得税。因此，检查中，我们依据税收、会计政策的规定，首先对A公司取得B公司的外购资产进行缩水，按2000万元的价格按比例入帐，调整后的外购资产的入帐价值分别为：流动资产—存货2000*2000/5000=800万元，其中分期收款发出商品800*2000/5000=320万元、库存产品1000*2000/5000=400万元、原材料200*2000/5000=80万元；流动资产—应收及预付账款1000*2000/5000=400万元；固定资产1000*2000/5000=400万元；无形资产1000*2000/5000=400万元。然后，根据调整后的金额计算A公司2002年度多结转的销售成本、多摊销的管理费用等金额，调增2002年度应纳税所得额，依法追缴企业所得税。