外企企业所得税会计处理举例（二）

　　[例2]某生产性中外合资企业1988年开始营业，中外双方出资比例分别为5.5：4.5，合营期15年，1990年开始盈利，1993年共获利16000000元。按照协议，将税后利润的60％作为红利按出资比例分给投资者。经协商，外方投资者将其分得利润全部投资于该企业。

　　按照税法规定，生产性中外合资企业经营期10年以上的，从开始获利的年度起，第一年、第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

　　则1993年应纳企业所得税为：

　　应纳税额＝16000000×30％×50％
　　　　　　＝2400000元

　　1993年应纳地方所得税为：

　　应纳税额＝16000000×3％
　　　　　　＝480000元

　　企业应作如下会计分录：

　　借：未分配利润　　　　　　　　　2880000
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　2880000

　　企业将税后利润的50％分配给投资者，则外方投资者分得的税后利润为：

　　（16000000-2880000）×60％×（4.5/10）=3542400元

　　企业将分得的利润全部用作再投资。按照税法规定，外方投资者将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税（不包括地方所得税）的40％税款。则应退税额为：　　

　　退税额＝再投资额÷（1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）
　　　　　　×原实际适用的企业所得税税率×退税率
　　　　　＝3542400÷[1-（30％×50％+3％）]×15％×40％
　　　　　＝3542400÷82％×15％×40％
　　　　　＝259200元

　　企业在收到退回的税款时，应作如下会计分录：

　　借：银行存款--人民币户　　　　　259200　
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　　　259200