外企企业所得税会计处理举例（一）

　　[例1]某中外合资企业1994年计划全年利润8000000元。12月末总机构有关损益类科目余额如下：

　　产品销售收入　　　　　　15000000
　　销售折扣与折让　　　　　　450000
　　产品销售税金　　　　　　　600000
　　产品销售成本　　　　　　 6800000
　　销售费用　　　　　　　　　500000
　　管费理费　　　　　　　　　400000
　　财务费用　　　　　　　　　200000
　　其他业务收入　　　　　　 1200000
　　其他业务支出　　　　　　　700000
　　营业外收入　　　　　　　 1300000
　　（包括从联营方取得的税后利润800000元）
　　营业外支出 　　　480000

　　该企业在美国的分支机构1994年获得利润200000美元，已在美国缴纳所得税50000美元。12月31日国家公布美元外汇牌价为1：8.50。另外在汇算清缴时，税务机关发现企业将非公益、救济性捐款30000元和超过税法规定的开支限度的业务招待费40000元在税前列支。

　　按照规定，外商投资企业所得税实行按季预缴，年终汇算清缴。

　　企业按季预缴时，每季预缴税额为：

　　季预缴税额＝8000000×33％÷4
　　　　　　　＝660000元

　　企业按季预缴时，应作如下会计分录：

　　借：预交所得税　　　　　　　660000
　　　　贷：银行存款--人民币户　　　660000

　　全年实际已预缴税款为：660000×4＝2640000元

　　年末，企业应将总机构有关损益类科目余额结转到“本年利润”科目，其会计分录为：

　　借：产品销售收入　　　　　　15000000
　　　　其他业务收入　　　　　　1200000
　　　　营业外收入　　　　　　　1300000
　　　　贷：本年利润　　　　　　　　17500000

　　借：本年利润　　　　　　　　10130000
　　　　贷：销售折扣与折让　　　　　450000
　　　　　　产品销售税金　　　　　　600000
　　　　　　产品销售成本　　　　　　6800000
　　　　　　销售费用　　　　　　　　500000
　　　　　　管理费用　　　　　　　　400000
　　　　　　财务费用　　　　　　　　200000
　　　　　　其他业务支出　　　　　　700000
　　　　　　营业外支出　　　　　　　480000

　　则总机构的利润总额为：

　　利润总额＝17500000-10130000
　　　　　　＝7370000元

　　整个企业的利润总额为：

　　利润总额＝7370000+200000×8.50（分支机构利润）
　　　　　　＝9070000元

　　则企业全年应纳税所得额为：

　　应纳税所得额＝9070000-800000（税后投资利润）
　　　　　　　　　+30000+40000）（税前多列支支出）
　　　　　　　　＝8340000元

　　按此应纳税所得额计算的应纳税额为：

　　应纳税额＝8340000×33％
　　　　　　＝2752200元

　　另外，外商投资企业就来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税可以在汇总纳税时从应纳税额中扣除，但不得超过其境外所得按规定计算的应纳税额。

　　境外所得税额扣除限额＝2752200×（200000×8.50/8340000）
　　　　　　　　　　　　＝561000元

　　实际在境外缴纳的所得税税额＝50000×8.50
　　　　　　　　　　　　　　　＝425000元

　　实际在境外缴纳的税款低于扣除限额，按规定可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款。因此企业实际应纳税额为：

　　应纳税额＝2752200-425000
　　　　　　＝2327200元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：未分配利润　　　　　　　2327200
　　　　贷：应交税金--应交所得税　　2327200

　　同时结转预交的所得税税额，作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交所得税　　2327200
　　　　贷：预交所得税　　　　　　　　2327200

　　结转后，“预交所得税”科目资料如下

　　　　　　　　　　　　　　　预交所得税

　　　　　借方　　　贷　方　　　借或贷　　余额
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　　660000
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　 1320000
　　　略　660000　　　　　　　　　借　　 1980000
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　 2640000
　　　　　　　　　 2327200　　　　借　　　312800
　　合计　2640000　2327200　　　　借　　　312800

　　对于多预交的312800元，如果税务机关规定留待下年度抵缴，则可于下一年度第一季度抵缴。如果税务机关同意退回多交的税款，则于收到退回税款时，作如下会计分录：

　　借：银行存款--人民币户　　　312800
　　　　贷：预交所得税　　　　　　　312800