车船使用税的会计处理——车船使用税应纳税额的计算
车船使用税的计税标准和税额
车船使用税是以车船的辆数或吨位数为计税标准。车辆除载货汽车按净吨位以外，都按辆计征；机动船按净吨位计征；非机动船按载重吨位计征。
车船使用税的适用税额，税法规定有两个税额表。船舶采用固定税额，由全国统一规定《船舶税额表》；车辆采用幅度税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的《车辆税额表》的幅度内，根据当地的具体情况确定本地区适用的固定税额。
船舶税额表
类别 计税标准 每年税额 备注
150吨以下 每吨1.20元
151吨至500吨 每吨1.60元
机动船 501吨至1500吨 每吨2.20元 按净吨位计征
1501吨至3000吨 每吨3.20元
3001吨至10000吨 每吨4.20元
10001吨以上 每吨5.00元
10吨以下 每吨0.60元
非机动船 11吨至50吨 每吨0.80元
51吨至150吨 每吨1.00元 按载重吨位计征
151吨至300吨 每吨1.20元
301吨以上 每吨1.40元
说明：船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算；超过半吨者，按一吨计算，但不及一吨的小型船只，一律按一吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标准，可按马力（每一马力折合净吨位1／2计算）。拖轮所拖的非机动船，按其载重吨位计征车船使用税。个人自有自用非营业用的非机动船，征收或者免征车胎使用税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
车辆税额表
类别 项目 计税标准 每年税额 备注
乘人汽车 每辆 60元至320元
载货汽车 按净吨位每吨 16元至60元
机动车 二轮摩托车 每辆 20元至60元 包括电车
三轮摩托车 每辆 32元至80元
人力驾驶 每辆 1.2元至24元 包括三轮车
非机动车畜力驾驶 每辆 4元至32元 及其他人力
自行车 每辆 2元至4元 拖行车辆
说明：车辆净吨位尾数在半吨以下者,按半吨计算；超过半吨者按一吨计算。机车挂车,按机动载货汽车税额的七折征收车船使用税。拖拉机主要用于农业生产的免税，主要从事运输业务的应征税，具体征免界限由省、自治区、直辖市人民政府确定。从事运输业务的拖拉机，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的五折计征车船使用税。客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税。载货部分按机动载货汽车税额征税。具体办法由各省、自治区、直辖市人民政府规定。个人自有自用的自行车和其他非营业用的非机动车，征税或者免征车船使用税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。企、事业单位内部行驶的车辆不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可免征车船使用税。
二、车船使用税应纳税额计算方法
车船使用税，按年征收，分期缴纳，其应纳税额的计算方法如下：
（1）船舶应纳税额的计算。
船舶采用固定税额，其应纳税额计算方法如下：
①机动船年应纳税额＝机动船的净吨位×适用的年税额
②非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额
③拖轮年应纳税额＝拖轮的马力数×1/2净吨位×适用的年税额
④拖轮所拖的非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额
（2）车辆应纳车船使用税的计算。车辆采取幅度税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度税额内，确定本地区的适用固定税额。因此，计算车辆应纳税额时，应适用当地所规定的固定税额。
①载货汽车年应纳税额＝载货汽车净吨位×适用的年税额
②机动车挂车年应纳税额＝挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70％）
③从事运输业务的拖拉机年应纳税额＝所挂拖车的净吨位数×（载货汽车净吨位每吨年税额×50％）
④客货两用汽车应纳税额＝载人部分按乘人汽车税额（辆数×年税额）×50％
载货部分，按机动载货汽车税额纳税。
⑤其它机动车和非机动车的年应纳税额＝辆数×适用的年税额
车船使用税是以车船的辆数或吨位数为计税标准。车辆除载货汽车按净吨位以外，都按辆计征；机动船按净吨位计征；非机动船按载重吨位计征。
车船使用税的适用税额，税法规定有两个税额表。船舶采用固定税额，由全国统一规定《船舶税额表》；车辆采用幅度税额，由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的《车辆税额表》的幅度内，根据当地的具体情况确定本地区适用的固定税额。
船舶税额表
类别 计税标准 每年税额 备注
150吨以下 每吨1.20元
151吨至500吨 每吨1.60元
机动船 501吨至1500吨 每吨2.20元 按净吨位计征
1501吨至3000吨 每吨3.20元
3001吨至10000吨 每吨4.20元
10001吨以上 每吨5.00元
10吨以下 每吨0.60元
非机动船 11吨至50吨 每吨0.80元
51吨至150吨 每吨1.00元 按载重吨位计征
151吨至300吨 每吨1.20元
301吨以上 每吨1.40元
说明：船舶不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下者免算；超过半吨者，按一吨计算，但不及一吨的小型船只，一律按一吨计算。拖轮本身不能载货，其计税标准，可按马力（每一马力折合净吨位1／2计算）。拖轮所拖的非机动船，按其载重吨位计征车船使用税。个人自有自用非营业用的非机动船，征收或者免征车胎使用税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。
车辆税额表
类别 项目 计税标准 每年税额 备注
乘人汽车 每辆 60元至320元
载货汽车 按净吨位每吨 16元至60元
机动车 二轮摩托车 每辆 20元至60元 包括电车
三轮摩托车 每辆 32元至80元
人力驾驶 每辆 1.2元至24元 包括三轮车
非机动车畜力驾驶 每辆 4元至32元 及其他人力
自行车 每辆 2元至4元 拖行车辆
说明：车辆净吨位尾数在半吨以下者,按半吨计算；超过半吨者按一吨计算。机车挂车,按机动载货汽车税额的七折征收车船使用税。拖拉机主要用于农业生产的免税，主要从事运输业务的应征税，具体征免界限由省、自治区、直辖市人民政府确定。从事运输业务的拖拉机，按拖拉机所挂拖车的净吨位计算，税额按机动载货汽车税额的五折计征车船使用税。客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税。载货部分按机动载货汽车税额征税。具体办法由各省、自治区、直辖市人民政府规定。个人自有自用的自行车和其他非营业用的非机动车，征税或者免征车船使用税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。企、事业单位内部行驶的车辆不领取行驶执照，也不上公路行驶的，可免征车船使用税。
二、车船使用税应纳税额计算方法
车船使用税，按年征收，分期缴纳，其应纳税额的计算方法如下：
（1）船舶应纳税额的计算。
船舶采用固定税额，其应纳税额计算方法如下：
①机动船年应纳税额＝机动船的净吨位×适用的年税额
②非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额
③拖轮年应纳税额＝拖轮的马力数×1/2净吨位×适用的年税额
④拖轮所拖的非机动船年应纳税额＝非机动船的载重吨位×适用的年税额
（2）车辆应纳车船使用税的计算。车辆采取幅度税额，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度税额内，确定本地区的适用固定税额。因此，计算车辆应纳税额时，应适用当地所规定的固定税额。
①载货汽车年应纳税额＝载货汽车净吨位×适用的年税额
②机动车挂车年应纳税额＝挂车净吨位×（载货汽车净吨位年税额×70％）
③从事运输业务的拖拉机年应纳税额＝所挂拖车的净吨位数×（载货汽车净吨位每吨年税额×50％）
④客货两用汽车应纳税额＝载人部分按乘人汽车税额（辆数×年税额）×50％
载货部分，按机动载货汽车税额纳税。
⑤其它机动车和非机动车的年应纳税额＝辆数×适用的年税额
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