契税的会计处理——契税概述

　　一、纳税人

　　按照税法规定，在我国境内转移土地、房屋权属（即土地使用权、房屋所有权），承受（指通过购买、受让、受赠、交换等方式取得土地使用权、房屋所有权）的单位和个人，为契税的纳税人。

　　其中所称转移土地、房屋权属的行为包括：

　　1.国有土地使用权出让，即土地使用者向国家支付土地使用权出让金，国家将国有土地使用权在一定年限内让予土地使用者的行为；

　　2.土地使用权转让，指土地使用者将其土地使用权转移给其他单位和个人的行为，包括出售（即有偿转让）、赠与（即无偿转让）和交换（土地使用者之间相互交换土地使用权）等，不包括农村集体土地承包经营权的转移；

　　3.房屋买卖（即有偿转让房屋所有权）；

　　4.房屋赠与（无偿转让房屋所有权）；

　　5.房屋交换（即相互交换房屋）。

　　下列方式视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与：

　　1.以土地、房屋作价投资、入股；

　　2.以土地、房屋权属抵债；

　　3.以获奖方式承受土地、房屋权属；

　　4.以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属的。

　　二、纳税义务发生时间

　　契税纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他土地、房屋权属转移合同性质凭据的当天。

　　三、纳税期限和纳税地点

　　契税征收机关为土地、房屋所在地的财政机关或地方税务机关，具体征收机关由各省、自治区、直辖市人民政府确定。

　　按照规定，纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关规定的期限内缴纳税款。

　　纳税人应当持契税完税凭证和其他有关文件、资料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续；纳税人未出具契税完税凭证的，土地管理部门、房产管理部门不予办理权属变更手续。

　　四、减免税规定

　　按照规定，有下列情形之一的，减征或者免征契税：

　　1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；

　　2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；

　　3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；

　　4，土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定；

　　5.纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔生产的免征契税；

　　6.依照有关规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受的土地、房屋权属，经外交部确认，可以免征契税；

　　7.财政部规定的其他减征、免征契税项目。