房产税的会计处理――房产税的会计处理方法及举例

　　房产税应纳税款的核算，通过“应交税金--应交房产税”科目进行核算。该科目借方反映企业应交纳的房产税，贷方反映企业实际已经缴纳的房产税，余额在贷方反映企业应交而未交的房产税。

　　月份终了，企业计算出按规定应交纳的房产税税额，作如下会计分录：

　　借：管理费用
　　　　贷：应交税金--应交房产税

　　企业按照规定的纳税期限缴纳房产税时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应文房产税
　　　　贷：银行存款

　　[例1]某公司1993年12月31日“固定资产--房产”账面原值为2000000元。1994年2月1日，企业将房产原值为1000000元的房屋租给其他单位使用，每年收取租金收入120000元。当地政府规定，按房产原值扣除30％后作为房产余值，适用税率1.2％纳税；对于出租房屋取得租金的房产，按其租金收入适用12％的年税率纳税；房产税按年计算，分季缴纳。试计算企业1-3月应纳房产税并进行会计处理。

　　1月份按房产余值计算全年应纳税额为：

　　年应纳税额＝2000000×（1-30％）×1.2％
　　　　　　　＝16800元

　　月应纳税额＝年应纳税额÷12
　　　　　　　＝16800÷12
　　　　　　　＝1400元

　　则1月份应纳税额为1400元。

　　2月份企业应按房产余值和租金收入分别计算应纳税额：

　　按房产余值计算的应纳税额：

　　年应纳税额＝（2000000-1000000）×（1-30％）×1.2％
　　　　　　　＝8400元

　　月应纳税额＝8400÷12
　　　　　　　＝700元

　　按租金收入计算的应纳税额为：

　　年应纳税额＝120000×12％
　　　　　　　＝14400元

　　月应纳税额＝14400÷12
　　　　　　　＝1200元

　　则2月份、3月份应纳房产税税额为：

　　月应纳税额＝700+1200
　　　　　　　＝1900元

　　则1月末应作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　1400
　　　　贷：应交税金--应交房产税　　1400

　　2月末、3月末企业应分别作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　1900
　　　　贷：应交税金--应交房产税　　1900

　　3月末企业“应交税金--应交房产税”账户有关资料如下：

　　　　　　　　　　　应交税金--应交房产税

　　　　　　　　　　借方　　　　　　　　贷方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900
　　　　合计　　　　　　　　　　　　　　5200

　　4月初企业交纳一季度应纳税额5200元。

　　借：应交税金--应交房产税　　5200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5200

　　[例2]某工厂1994年1月1日拥有房产原值为8000000元，其中有一部分房产为企业所办幼儿园使用，原值为1400000元。当地政府规定，按原值一次减除20％后的余值计算应纳税额，按年计算，分月缴纳。试计算1月份企业应纳房产税并进行会计处理。

　　按规定，企业办的幼儿园自用的房产，免征房产税。则企业应纳房产税税额为：

　　年应纳税额＝（8000000-1400000）×（1-20％）×1.2％
　　　　　　　＝6600000×0.8×1.2％
　　　　　　　＝63360元

　　月应纳税额＝63360÷12
　　　　　　　＝5280元

　　则每月末企业计算应纳税额时：

　　借：管理费用　　　　　　　　5280
　　　　贷：应交税金--应交房产税　　5280

　　企业在实际缴纳税款时：

　　借：应交税金--应交房产税　　5280
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5280