契税的会计处理及举例

　　对于企业取得的土地使用权，若是有偿取得的，一般应作为无形资产入帐，相应地，为取得该项土地使用权而缴纳的契税，也应当计入无形资产价值。

　　[例1]某中外合资企业1998年1月从当地政府手中取得某块土地使用权，支付土地使用权出让费1200000元，省政府规定契税的税率为3％，则按规定企业应当缴纳的契税为：

　　应纳税额＝1200000×3％
　　　　　　＝36000元

　　则企业在实际缴纳契税时应作如下会计分录：

　　借：无形资产--土地使用权
　　　　贷：银行存款

　　[例2]某公司收到某投资者以土地使用权作价6000000投入企业作为资本。按规定，以土地使用权作价投资，应视同地使用权转让，按规定缴纳契税。假如当地政府规定契税税率为5％，则：

　　应纳税额＝6000000×5％
　　　　　　＝300000元

　　则企业应作如下会计分录：

　　借：无形资产--土地使用权　　300000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　300000

　　若该土地使用权为无偿取得，则一般不将该土地使用权作为无形资产入账，相应地，企业缴纳的契税，可作为当期费用入账。

　　[例3]某福利工厂1998年2月16日收到当地政府无偿划入土地一块，该企业申报缴纳契税，契税征收机关参照同样土地市价，确定该土地使用权价格为600000元，当地政府规定契税税率为4%，则：

　　应纳税额＝600000×4％
　　　　　　＝24000元

　　则企业实际缴纳时作如下会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　24000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　24000

　　对于房地产开发企业，其取得土地使用权所发生的支出，包括其缴纳的契税，应当计入开发成本。

　　[例4]某房地产开发企业1998年4月12日购入国有土地一块，按规定缴纳土地出让费12000000元，用于房地产开发。企业按规定申报缴纳契税，当地政府规定契税税率为5％，则应纳税额为：

　　应纳税额＝12000000×5％
　　　　　　＝600000元

　　则企业实际缴纳契税时作如下会计分录：

　　借：开发成本　　　　　　　　600000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　600000

　　对于企业承受房屋权肩所应缴纳的契税，不管是有偿取得还是无偿取得，按规定都应当计入固定资产价值。

　　[例5]某企业1998年购入办公房一幢，价值6400000元，当地政府规定契税税率为3％，企业按规定申报缴纳契税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝6400000×3％
　　　　　　＝192000元

　　则企业在实际缴纳契税时作如下会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　192000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　192000

　　[例6]甲企业将其拥有的库房10间，与乙企业拥有的一座厂房相交换，双方协议规定由甲企业补付现金1000000元，契税税率为4％，则应纳税额为：

　　应纳税额＝1000000×4％
　　　　　　＝40000元

　　则甲企业在实际缴纳契税时作如下会计分录：

　　借：固定资产--厂房　　　　　40000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　40000