查出的耕地占用税如何走账

　　江苏省通州市地税稽查局在日常检查中发现：某企业2002年1月缴纳了1991年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税108510元，企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年，固定资产残值率为5％。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账务处理不正确，因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的，应将其资本化。

　　即将这笔耕地占用税计入固定资产（房产）原值，计提折旧。因为《企业会计制度》（财会［2000］25号）第二十七条二十五款明确：“固定资产入账价值中，应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。”而《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字［1994］第3号）第八条第四款所列举的属于成本费用、允许税前列支的税金却不包括耕地占用税，因此企业将这笔耕地占用税计入管理费用不正确。

　　那么这笔耕地占用税如何计提折旧呢？有三种观点：一是按追溯调整法调整、计提，即将这笔税按该房产20年折旧年限计算折旧额，分摊前10年折旧，计提后10年折旧；二是按实际发生原则计提折旧，即对这笔税从其缴纳入账后的次月起，按最低折旧年限20年计提折旧；三是按该房产剩余折旧年限10年计提折旧。当地稽查局赞同第三种观点。

　　按照稽查局的处理方式，企业该如何进行账务调整呢？企业的账务调整如下：

　　1.结转耕地占用税

　　借：固定资产108510

　　    贷：以前年度损益调整　　108510

　　2.补提耕地占用税应计折旧额应提折旧额＝（108510－108510×5％）÷10＝10308.45（元）

　　借：以前年度损益调整　10308.453

　　    贷：累计折旧　　10308.45

　　3.补提耕地占用税应缴纳房产税应纳房产税＝108510×（1－30％）×1.2％＝911.48（元）

　　借：以前年度损益调整　　911.48

　　    贷：应交税金-　　应交房产税　　911.48

　　企业缴纳时

　　借：应交税金-应交房产税911.48

　　    贷：银行存款911.48

　　4.补缴企业所得税企业所得税＝［108510－（10308.45＋911.48）］×33％＝32105.72（元）

　　借：以前年度损益调整　　32105.72

　　    贷：应交税金-　　应交企业所得税32105.72

　　企业缴纳时

　　借：应交税金-应交企业所得税32105.72

　　    贷：银行存款32105.72

　　5.结转“以前年度损益调整”账户贷方余额

　　借：以前年度损益调整　　65184.35

　　    贷：利润分配-　　未分配利润　　65184.35.