工业企业关税的会计处理

　　随着我国外贸管理体制改革的逐步深化，“大外贸”的格局将逐渐形成。即由外贸企业一家做进出口贸易的局面，改变为工贸、农贸、技贸、科贸等多形式、多局面的大外贸。这样，符合条件的工商企业经批准将具有自营进出口经营权。为了核算和反映有关关税的计缴情况，在会计上就需要进行相应的会计处理。

　　一、工业企业关税的会计处理

　　（一）进口关税的核算

　　工业企业（包括国有、集体、私营、外商投资等）通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料、应支付的进口关税，不通过“应交税金”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保费、国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“物资采购”；贷记“银行存款”、“应付账款”等。

　　企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程--引进设备工程”，贷记“银行存款”等。

　　[例1]　某工业企业进口A材料需USD100000，当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64。该企业对外付汇进口A材料，应付进口关税40000元，材料已验收入库。代征增值税税率17％。作会计分录如下：

　　购入现汇时：

　　借：银行存款--美元户　　　　　　　　　864000
　　　　贷：银行存款--人民币户　　　　　　　　864000

　　对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A材料的采购成本时：

　　A材料采购成本＝864000＋40000＝904000（元）

　　应支付增值税＝904000×17％＝153680（元）

　　借：物资采购-A材料　　　　　　　　　　904000
　　　　应交税金--应交增值税（进项税额）　153680
　　　　贷：银行存款--美元户　　　　　　　　　864000
　　　　　　　　　　--人民币户　　　　　　　　193680

　　验收入库时：

　　借：原材料--A材料　　　　　　　　　　 904000
　　　　贷：物资采购--A材料　　　　　　　　　 904000

　　[例2]　某工业企业从香港进口原产地为韩国的某设备2台，成交价格CFR天津港HKD120000，保险费率为0.3％，该设备的关税税率为10％，代征增值税税率为17％，当日的外汇牌价为HKD1＝RMB1.07港币折合为人民币如下：

　　120000×1.07＝128400（元）

　　CIF价格（完税价格）如下：

　　128400÷（1－0.3％）＝128786.36（元）

　　计算关税税额如下：

　　128786.36×10％＝12878.64（元）

　　计算增值税税额如下：

　　（128786.36＋12878.64）×17％＝24083.05（元）

　　作会计分录如下：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　165748.05
　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　165748.05

　　（二）出口关税的核算

　　工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。

　　[例3]　某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为5600000元，铬铁出口关税税率为40％，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下：

　　出口关税税额＝5600000／（1＋40％）×40％＝1600000（元）

　　作会计分录如下：

　　借：主营业务税金及附加　　　　　　　　1600000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1600000