土地增值税的会计处理问题
土地增值税属价内税，即其价款包含在房地产转让的价格之中。企业计提的土地增值税税额是通过“应交税金”科目来核算的，设立“应交税金--应交土地增值税”明细科目，核算税款的计提与解缴。对于转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，按规定计算出应缴纳的土地增值税，应分别以下几种情况，进行会计处理：
1.主营房地产业务的企业，应于当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金”（外商投资房地产企业）、“企业税金及附加”（股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业）等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。
2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”［工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业、外商投资企业］、“其他营业支出”（金融企业）、“营业税金及附加”（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业、外商投资企业、旅游企业）、“内部供应和销售支出”［运输（铁路）企业］、“其他营业税金”（外商投资银行）等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。对企业转让的国有土地使用权连同地上的建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应缴纳的土地增值税、借记“固定资产清理”、“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。企业在项目全部峻工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预缴土地增值税，借记“应交税金--应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多缴的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目，补缴的土地增值税作相反的会计分录。预缴土地增值税的企业，“应交税金--应交土地增值税”科目的借方余额包括预缴的土地增值税。
例1.某房地产开发企业出售新建楼房5栋，计算应缴纳的土地增值税税额为8000万元。试作会计处理。
（1）企业计提土地增值税税款时，作如下会计分录：
借：经营税金及附加 80000000
贷：应交税金--应交土地增值税 80000000
（2）企业向税务机关缴纳税款时，作如下会计分录：
借：应交税金--应交土地增值税 80000000
贷：银行存款 80000000
如果该企业是按楼房建筑面积的预算成本计算预缴土地增值税，在楼房建造竣工后决算时，发现少缴税款20万元，应向税务机关补缴税款。财务人员作如下的会计分录：
借：经营税金及附加 200000
贷：应交税金--应交土地增值税 200000
同时记：
借：应交税金--应交土地增值税 200000
贷：银行存款 200000
如果企业在楼房峻工决算时，发现是多缴了税款，则要求税务机关退回多缴税款。财务人员应作与上述相反的会计分录。
例2.某国有企业搬入一新办地点，将原办公楼出售转让，经核算应缴纳的土地增值税为100万元。试作会计处理。
（1）企业在签订办公楼出售转让合同时，财务人员作如下的会计分录：
借：固定资产清理 1000000
贷：应交税金--应交土地增值税 1000000
（2）企业向税务机关缴纳税款时，财务人员作如下的会计分录：
借：应交税金--应交土地增值税 1000000
贷：银行存款 1000000
例3.某企业转让国有土地使用权取得转让收入100万元，假设土地增值税扣除项目金额80万元，试计算应缴纳的土地增值税并作会计处理。
转让土地使用权的增值额＝100-80＝20（万元）
增值额与扣除项目金额的比率为：
20／80×100%＝25%
应缴纳的土地增值税＝20×30%＝6（万元）
会计处理过程如下：
（1）企业计提土地增值税时：
借：其他业务支出 60000
贷：应交税金--应交土地增值税 60000
（2）企业解缴税款时：
借：应交税金--应交土地增值税 60000
贷：银行存款 60000
1.主营房地产业务的企业，应于当期营业收入负担的土地增值税，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金”（外商投资房地产企业）、“企业税金及附加”（股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业）等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。
2.兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“其他业务支出”［工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业、外商投资企业］、“其他营业支出”（金融企业）、“营业税金及附加”（旅游、饮食服务、保险企业、股份制试点企业）、“营业税金”（对外经济合作企业、外商投资企业、旅游企业）、“内部供应和销售支出”［运输（铁路）企业］、“其他营业税金”（外商投资银行）等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。对企业转让的国有土地使用权连同地上的建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应缴纳的土地增值税、借记“固定资产清理”、“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目。企业在项目全部峻工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预缴土地增值税，借记“应交税金--应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多缴的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金--应交土地增值税”科目，补缴的土地增值税作相反的会计分录。预缴土地增值税的企业，“应交税金--应交土地增值税”科目的借方余额包括预缴的土地增值税。
例1.某房地产开发企业出售新建楼房5栋，计算应缴纳的土地增值税税额为8000万元。试作会计处理。
（1）企业计提土地增值税税款时，作如下会计分录：
借：经营税金及附加 80000000
贷：应交税金--应交土地增值税 80000000
（2）企业向税务机关缴纳税款时，作如下会计分录：
借：应交税金--应交土地增值税 80000000
贷：银行存款 80000000
如果该企业是按楼房建筑面积的预算成本计算预缴土地增值税，在楼房建造竣工后决算时，发现少缴税款20万元，应向税务机关补缴税款。财务人员作如下的会计分录：
借：经营税金及附加 200000
贷：应交税金--应交土地增值税 200000
同时记：
借：应交税金--应交土地增值税 200000
贷：银行存款 200000
如果企业在楼房峻工决算时，发现是多缴了税款，则要求税务机关退回多缴税款。财务人员应作与上述相反的会计分录。
例2.某国有企业搬入一新办地点，将原办公楼出售转让，经核算应缴纳的土地增值税为100万元。试作会计处理。
（1）企业在签订办公楼出售转让合同时，财务人员作如下的会计分录：
借：固定资产清理 1000000
贷：应交税金--应交土地增值税 1000000
（2）企业向税务机关缴纳税款时，财务人员作如下的会计分录：
借：应交税金--应交土地增值税 1000000
贷：银行存款 1000000
例3.某企业转让国有土地使用权取得转让收入100万元，假设土地增值税扣除项目金额80万元，试计算应缴纳的土地增值税并作会计处理。
转让土地使用权的增值额＝100-80＝20（万元）
增值额与扣除项目金额的比率为：
20／80×100%＝25%
应缴纳的土地增值税＝20×30%＝6（万元）
会计处理过程如下：
（1）企业计提土地增值税时：
借：其他业务支出 60000
贷：应交税金--应交土地增值税 60000
（2）企业解缴税款时：
借：应交税金--应交土地增值税 60000
贷：银行存款 60000
推荐阅读