关税的会计处理及举例（一）
企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的账务处理
进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
（一）自营进口
根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：
应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％
＝960000元
若为工业企业则作会计分录如下：
借：材料采购 960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000
若为商品流通企业则作如下会计分录：
借：商品采购 960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000
以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交进口关税 960000
贷：银行存款 960000
[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：
应纳税额＝200000×8.30×10％
＝166000元
则企业应作会计分录如下：
借：固定资产 166000
贷：应交税金--应交进口关税 166000
以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交进口关税 166000
贷：银行存款 166000
（二）代理进口
代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。
[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％。
则有关会计处理如下：
天兴公司：
（1）收到预付款时作如下会计分录：
借：银行存款 4800000
贷：预收账款--宏远公司 4800000
（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30］，则作如下会计分录：
借：预付账款--宏远公司 4150000
贷：银行存款 4150000
进口报关时应纳税额为：
应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％
＝830000元
应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％
＝4980000×17％
＝846600元
则企业应作如下会计分录：
借：预收账款--宏远公司 650000
应收账款--宏远公司 1026600
贷：应交税金--应交进口关税 830000
应交税金--应交增值税 846600
实际缴纳税款时作如下会计分录：
借：应交税金--应交进口关税 830000
应交税金--应交增值税 846600
贷：银行存款 1676600
企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为：
代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元
则企业应作如下会汁分录：
借：应收账款--宏远公司 582660
贷：代购代销收入 582660
实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：
借：银行存款 1609260
贷：应收账款--宏远公司 1609260
宏远公司：
预付定金时：
借：预付账款--天兴公司 4800000
贷：银行存款 4800000
实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：
借：材料采购 5562660（4150000＋830000＋582660）
应交税金--应交增值税（进项税额） 846600
贷：预付账款--天兴公司 6409260
实际支付其余款项时作如下会计分录：
借：预付账款--天兴公司 1609260
贷：银行存款 1609260
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的账务处理
进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
（一）自营进口
根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”（商品流通企业）、“材料采购”（工业企业）等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30％。进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.00元人民币，则报关时应纳关税为：
应纳进口关税＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％
＝960000元
若为工业企业则作会计分录如下：
借：材料采购 960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000
若为商品流通企业则作如下会计分录：
借：商品采购 960000
贷：应交税金--应交进口关税 960000
以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交进口关税 960000
贷：银行存款 960000
[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10％，则应纳税额为：
应纳税额＝200000×8.30×10％
＝166000元
则企业应作会计分录如下：
借：固定资产 166000
贷：应交税金--应交进口关税 166000
以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：
借：应交税金--应交进口关税 166000
贷：银行存款 166000
（二）代理进口
代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。外贸企业对其代理的进口业务并不负担盈亏，只是收取一定的手续费。因此代理进口业务发生的进口关税，先由外贸企业代缴，然后向委托单位收取。外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税时应借记“应收账款--××单位”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目；实际缴纳时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借记“材料采购”、“商品采购”、“固定资产”等科目，贷记“应付账款”等科目。
[例3]宏远公司委托天兴进出口贸易公司代理进口材料一批，天兴公司先付定金4800000元。该批材料实际支付离岸价为US$480000，海外运输费、包装费、保险费共计US$20000（支付日市场汇价为8.30元人民币），进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元＝8.30元人民币，进口关税税率为20％，增值税税率为17％。
则有关会计处理如下：
天兴公司：
（1）收到预付款时作如下会计分录：
借：银行存款 4800000
贷：预收账款--宏远公司 4800000
（2）进口货物，实际向国外支付货款和运输费、包装费和保险费为4150000元[（480000＋20000）×8.30］，则作如下会计分录：
借：预付账款--宏远公司 4150000
贷：银行存款 4150000
进口报关时应纳税额为：
应纳进口关税＝（480000＋20000）×8.30×20％
＝830000元
应纳增值税＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％
＝4980000×17％
＝846600元
则企业应作如下会计分录：
借：预收账款--宏远公司 650000
应收账款--宏远公司 1026600
贷：应交税金--应交进口关税 830000
应交税金--应交增值税 846600
实际缴纳税款时作如下会计分录：
借：应交税金--应交进口关税 830000
应交税金--应交增值税 846600
贷：银行存款 1676600
企业按规定向宏远公司收取商品全部进价10％的代理手续费，则代理手续费为：
代理手续费＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元
则企业应作如下会汁分录：
借：应收账款--宏远公司 582660
贷：代购代销收入 582660
实际收到宏远公司付来的其余款项时作如下会计分录：
借：银行存款 1609260
贷：应收账款--宏远公司 1609260
宏远公司：
预付定金时：
借：预付账款--天兴公司 4800000
贷：银行存款 4800000
实际收到天兴公司报来的账单时作如下会计分录：
借：材料采购 5562660（4150000＋830000＋582660）
应交税金--应交增值税（进项税额） 846600
贷：预付账款--天兴公司 6409260
实际支付其余款项时作如下会计分录：
借：预付账款--天兴公司 1609260
贷：银行存款 1609260
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