税务检查中的账务调整

　　账务调整是纳税人根据《税务检查结论》和《处理决定书》，对存在问题的错漏账项进行更正和调整。

　　账务调整应注意的问题：一是必须与现行会计核算原理相符合；二是必须与现行税收、财政法规相统一；三是必须针对实际，尽量从简，方便实用。具体操作时，必须消除账面的虚假数字，真实地反映会计核算情况，使调整账务后，账面反映数字与真实业务反映数字一致。具体说来，应区分不同年度，不同情况进行处理。

　　1.本年度错漏账目的调整

　　本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收，应按正常的会计核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目。以保证本年度应缴税金和财务核算真实、正确。

　　例如：企业用产品还欠款，产品成本7万元，售价10万元。企业原来作如下处理：

　　借：应付账款    117000
       贷：产成品   117000

　　用产品还欠款应按会计销售处理，企业直接冲减产成品，未计收入，未计增值税，影响应纳税所得额。正确的会计处理为：

　　（1）记收入时

　　借：应付账款                             117000
       贷：产品销售收入                      100000
           应交税金——应交增值税（销项税额）17000

　　（2）转成本时：

　　借：产品销售成本     70000
      贷：产成品         70000

　　从两组分录我们不难看出，企业应记收入100000元，销项税额17000元，产品销售成本70000元；而企业未记收入，成本及销项税额，还多冲减产成品47000元。因此，我们必须补记未记成本、未记销项税，同时冲减多转产成品调账分录为：

　　借：产品销售成本                    70000
      贷：产品销售收入                 100000
          应交税金——增值税检查调整    17000
          产成品                        47000（红字）

　　我们所以用红字冲减产成品是为了避免“产成品”账户的虚增和虚减。将调账分录登记到账簿中，去抵消原账务处理的错误，你会发现，其结果与正确会计核算完全一致。

　　在实际操作中容易出现的问题：将查出的影响利润数字直接通过“本年利润”科目进行调整，这是不对的。因为它会导致“账表不符”，影响利润数额为100000－70000＝30000（元）。

　　若调账：

　　借：产成品                        47000
       贷：本年利润                   30000
　　       应交税金——增值税检查调整 17000

　　由于未调收入就直接调了利润数，在期末编损益表时，会出现损益表上的利润额小于账簿上的利润额，造成账表不符。我们不提倡这种调账方法。

　　2.以前年度错漏账目的调整

　　对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调整，不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调整，一般使用“以前年度损益调整”科目，来调整对上年利润的影响。

　　“以前年度损益调整”科目使用，见“94财会字第25号”文件，原文如下：

　　“企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置‘560以前年度损益调整’科目（外商投资企业的科目编号为5251），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。‘以前年度损益调整’科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益数额。期末，企业应将‘以前年度损益调整’科目的余额转入‘本年利润’科目，结转后，该科目应无余额。

　　“企业由于调以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。”

　　若上例为以前年度事宜，则调分录为：

　　借：产成品                        47000
       贷：以前年度损益调整           30000
           应交税金——增值税检查调整 17000

　　在实际操作中，我们应该注意的问题是并不是所有的纳税调整事项都应该调整，如在“产品销售费用”中列支的白酒广告费，在所得税前不得列支，但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支，该项业务就不用调账。于是我们得出结论“符合会计原则，而与纳税有差异的一律不用调账”。