资源税会计处理举例（一）

　　[例1]某油田1994年2月缴纳资源税15000000元。3月份生产原油1200000吨，其中向外销售原油840000吨，企业自办炼油厂消耗原油260000吨，企业与原油同时生产天然气400000千立方米，向外销售340000千立方米，企业自办炼油厂使用50000千立方米，用于取暖方面使用10000千立方米。该油田原油的单位税额为12元／吨，天然气单位税额为8元／千立方米。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1／3预缴，月终结算。　　

　　企业应于上旬终了、中旬终了、下旬终了后分别按规定预缴1-10日、11-20日、21-30日应交资源税税额。

　　每旬应预缴资源税税额＝15000000×1/3＝5000000元

　　预缴时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交资源税　　5000000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5000000

　　月份终了，企业按规定计算本月应纳税额时：

　　1.原油应纳税额　　

　　（1）对外销售原油应以实际销售数量为课税数量。其应纳税额为：

　　应纳税额＝840000×12＝10080000元

　　则应作如下会计分录：

　　借：产品销售税金及附加　　　10080000
　　　　贷：应交税--应交资源税　　　10080000

　　（2）自产自用原油，应以实际自用数量为课税数量，其应纳税额为：

　　应纳税额＝260000×12＝3120000元

　　则应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　3120000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　3120000

　　2.天然气应纳税额

　　（1）对外销售天然气应纳税额

　　应纳税额＝340000×8=2720000元

　　则应作如下会计分录：

　　借：产品销售税金及附加　　　2720000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　2720000

　　（2）自产自用天然气应纳税额

　　炼油厂使用天然气应纳税额＝50000×8＝400000元

　　用于取暖方面使用天然气应纳税额＝10000×8＝80000元

　　则应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　400000
　　　　制造费用　　　　　　　　80000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　480000

　　则月度终了后，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：
　　
　　　　　　　　　　　　应交税金--应交资源税

　　　　　　借　方　　　　贷　方
　　　　　　5000000
　　　　　　5000000
　　　　　　5000000
　　　　　　　　　　　　　10080000
　　　　　　　　　　　　　 3120000
　　　　　　　　　　　　　 2720000
　　　　　　　　　　　　　　480000
　合计　　 15000000　　　 16400000

　　则月终后企业在申报纳税时，应补缴的税款为：

　　应补缴税额＝应纳税额-已预缴税额＝16400000-15000000＝1400000元

　　实际补缴税款时，作如下会计分录：　

　　借：应交税金--应交资源税　　1400000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1400000