资源税会计处理举例（三）

　　[例3]某矿山联合企业1994年5月自产入选露天矿（二等）铁矿石560000吨，分别于5月6日、5月13日、5月20日、5月27日分别收购入选露天矿（二等）铁矿石32000吨、40000吨、30000吨和38000吨。该矿山铁矿石的单位税额为16元。该矿山以10日为纳税期限，按上月税额预缴，月终申报纳税并结清本月税款。4月份税款为10800000元。

　　5月6日，企业收购铁矿石，其应代扣的资源税税额为：

　　应纳税额＝32000×16＝512000元

　　按代扣的资源税税额，作如下会计分录：

　　借：材料采购　　　　　　　　512000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　512000

　　5月13日，企业应作如下会计分录：

　　借：材料采购　　　　　　　　640000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　640000

　　5月20日，企业应作如下会计分录：

　　借：材料采购　　　　　　　　480000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　480000

　　5月27日，作如下会计分录：

　　借：材料采购　　　　　　　　608000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　608000

　　企业按规定的纳税期限预缴1-10日、11-20日、21-31日应纳税款时，应分别作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交资源税　　3600000
　　　　　　　　　　　　　　（10800000÷3）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　3600000

　　月终，企业计算出自产入选露天矿应纳税额时，应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　8960000
　　　　　　　　　　　　　　（560000×16）
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　8960000

　　月度终了，企业“应交税金--应交资源税”资料如下：

　　　　　　　　　　　　应交税金--应交资源税

　　　　　　　　　借　　方　　　　　　　　　贷　方
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　512000
　　　　　　　　3600000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　640000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480000
　　　　　　　　3600000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　608000
　　　　　　　　3600000　　　　　　　　　　　8960000
　合计　　　　 10800000　　　　　　　　　　 11200000


　　6月28日，企业应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交资源税　　90000
　　　　材料采购　　　　　　　　5910000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　6000000

　　月终，计算出企业对外销售原盐应缴纳的资源税，其应纳税额为：

　　应纳税额＝80000×12
　　　　　　＝960000元

　　应作如下会计分录：

　　借：产品销售税金及附加　　　960000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　960000

　　月终，计算出企业用来加工精盐的原盐所应纳的资源税税额：

　　应纳税额＝60000×12
　　　　　　＝720000元

　　应作如下会计分录：

　　借：生产成本　　　　　　　　720000
　　　　贷：应交税金--应交资源税　　720000

　　企业于月度终了后，向税务机关申报纳税时，应补缴税款400000元（11200000－10800000）。实际补缴时，应作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交资源税　　400000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　400000