土地增值税的会计处理及举例（二）

　　[例2]某房地产开发企业开发某住宅小区，从1997年6月开始向外预售，1998年10月底全部销完，共取得销售收入18600万元，为开发该小区企业共支出土地出让金2700万元，开发成本5600万元，实际缴纳营业税、城市建设维护税、教育费附加及印花税等957.9万元，当地政府规定可按土地出让费和开发成本的10％扣除房地产开发费用，则应纳税额为：

　　扣除项目金额＝2700+5600+957.9+（2700+5600）×10％+（2700+5600）×20％
　　　　　　　　＝11747.9万元

　　增值额＝18600-11747.9＝6852.1万元

　　增值额占扣除项目金额的比率＝6852.1÷11747.9=58.33％

　　应纳税额＝11747.9×50％×30％+（6852.1-11747.9×50％）×40％
　　　　　　＝1762.185+391.26
　　　　　　＝2153.445万元

　　假定税务机关核定企业从1997年7月初开始，每月预缴土地增值税100万元，则从1997年7月初开始，企业于预缴时作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交土地增值税　　1000000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1000000

　　到1998年10月底，已预缴土地增值税1400万元（100×14）。10月底，企业按规定计算出实际应纳税额时作如下会计分录：

　　借：经营税金及附加　　　　　　　21534450
　　　　贷：应交税金--应交土地增值税　　21534450

　　实际补交土地增值税时作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交土地增值税　　7534450（21534450-14000000）
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　7534450