关税的会计处理及举例（三）

　　易货贸易即以货易货，将出口和进口结合起来进行交易。易货贸易进口业务发生的进口关税，构成其进口商品的成本，企业在计算出应缴纳易货贸易进口关税时，应借记“易货进口销售成本”科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。企业缴纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。对于易货贸易出口业务发生的出口关税，应借记“产品（商品）销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金--应交出口关税”科目；企业实际缴纳出口关税时借记“应交税金--应交出口关税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　[例6]某外贸公司按易货协议进口某种商品一批，协议价格折合人民币100万元。增值税税率为17％，进口关税税率为20％，则应缴增值税170000元，应缴进口关税200000元；该批商品对内销售价格为150万元，销项税额255000元。同时企业出口商品一批，协议价格也为100万元，商品成本为600000元，出口关税税率为10％，作有关会计分录如下：

　　（1）计算应缴进口关税时：

　　借：易货进口销售成本--某商品　　　200000
　　　　贷：应交税金--应交进口关税　　　　200000

　　（2）以银行存款缴纳进口关税、增值税时：

　　借：应交税金--应交进口关税　　　　200000
　　　　　　　　--应交增值税（进项税额）　204000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　404000

　　（4）该批商品对内销售，收到销货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　1755000
　　　　贷：商品销售收入　　　　　　　　　1500000
　　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　255000

　　企业按规定报关出口时作如下会计分录：

　　借：商品销售税金及附加　　　　　　100000
　　　　贷：应交税金--应交出口关税　　　　100000

　　实际缴纳出口关税时作如下会计分录：

　　借：应交税金--应交出口关税　　　　100000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　100000

　　结转易货贸易出口商品成本，作如下会计分录：

　　借：商品销售成本　　　　　　　　　60000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　60000