纳税义务发生时间如何确定

来源: 编辑： 2005/08/23 14:21:42　字体：大小

　　问：纳税义务发生时间如何确定？

　　答：《增值税暂行条例》对增值税纳税义务发生时间的确定，是从销售实现的形式上来加以界定的，具体规定如下：

　　1.销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。根据结算方式不同，具体为：其一，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天；其二，采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；其三，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；其四，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；其五，委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单的当天；其六，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款的凭据的当天；其七，纳税人发生按规定视同销售货物行为的，为货物移送的当天。

　　2.进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

　　对以上规定进行分析可发现，税法所规定的销售额确认的时间与会计制度的规定存在着差异。企业会计制度要求销售收入实现需要四个条件同时具备：一是企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给买方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；三是与交易相关的经济利益能够流入企业；四是相关的收入和成本能够可靠计量。

　　从两方面的规定来看，会计制度对销售实现的规定是从会计核算主体利益的角度出发的，会计制度体现出实质重于形式的原则；而税收则是从保障国家税收出发的，税法更注重收入形式的规定，讲究证据的可操作性，只要相关手续符合税法要件的规定，就标志着纳税义务发生。

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