农村信用社的企业所得税报表的检查

　　农村信用社向主管税务机关报送的财务会计报表，主表包括：《业务状况表》、《资产负债表》、《损益表》、《利润分配表》；附表包括：《固定资产表》、《成本核算表》、《决算说明书》等。根据这些财务报表，可对信用社的企业所得税的一些项目进行初步检查。

　　1．应付利息。应付利息的计提基数是1年（含1年）以上的定期存款和储蓄存款，计提标准是国家规定的相应利率。在附表《成本核算表》中分别记载了一年、二年、三年、五年期定期存款平均余额，用各存期的存款平均余额乘以相应的年利率再乘以存款期之和，与《业务状况表》中的“应付利息”本年发生额的贷方金额相比较，如果“应付利息”贷方金额超过前者，表明企业多计提了应付利息，应作纳税调整。

　　2．营业税金。用《损益表》中的营业收入减去金融机构往来收入的余额再乘以营业税税率5％，与同表的营业税金额相核对，这两个数据一般情况下应当相符。如不相符，则是少计提了营业税金或多列了营业税金少计提了应纳税所得额。

　　3．业务宣传费。业务宣传费的审核也是用《损益表》中的营业收入减去金融机构往来收入乘以5‰的数额，与同表中对应的栏目相核对。业务宣传费的列支比例是在营业收入（扣除金融机构往来利息收入）5‰的比例以内，因此，如果实际列支的金额大，则超过部分要作纳税调整；如没达到这个比例，则只能按实际金额列支。

　　4．业务招待费。业务招待费税前扣除的原则与业务宣传费相同，业务招待费在全年营业收入的5‰以内（营业收入超过1500万元按3‰）凭有效支出凭证列支。如果全年列支招待费超过标准要作纳税调整，未超过标准要据实扣除。

　　5．工资。信用社的工资列支一般是采用计税工资扣除办法，即每人每月税前扣除标准为800元。查找《损益表》中“职工工资”的全年累计数，即是实际列入成本的工资，可税前扣除的工资应按全年平均职工人数乘以800元再乘以12个月，超过部分要进行纳税调整。农村信用社专项奖金不得作为工资基数。

　　6．“三费”列支。“三费”分别为职工福利费、职工工会费、职工教育经费支出，这“三费”可在税前扣除的金额，分别为计税工资总额的14％、2％、15％。已计提列入成本的“三费”分别填列在《损益表》中，两者比较超过部分要作纳税调整。对成立了工会组织的信用社，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》可按工资总额2％列支工会经费。

　　7．呆账准备金。信用社的呆账准备金是按年末贷款余额的15％实行差额提取。呆账准备金的审核用《业务状况表》中“各项贷款小计”栏的本年末借方余额按15％的比例计提后的金额，与同表“贷款呆账准备”科目的本年末贷方余额核对，二者应该相等。如果“贷款呆账准备”余额大，则表示多计提了呆账准备金，应调整账务并作纳税调整。

　　8．固定资产折旧。在附表《固定资产状况表》中分门别类详细地注明了房屋及建筑物、交通工具、电子设备、机器设备的数量和金额情况。根据信用社报送备案的固定资产折旧的方法计算应计提的折旧额，与《损益表》中实际列支的金额相比较。特别值得注意的是已通过主管税务机关审核批准一次性列入成本的，但纳入固定资产管理的运钞车、电子设备，不能计提折旧，在审核计算时要扣除这部分固定资产原值。

　　9．取暖及降温费。取暖及降温费的税前扣除标准是人均600元／年，如实际列支金额低于该比例，则按实际扣除，超过这个比例要进行纳税调整。实际列入成本的取暖及降温费反映在《损益表》中，审定人数时要注意扣减信用代办人员。

　　10．修理费。根据税法规定，信用社的单项修理费开支超过规定数额的部分，应报主管税务机关审批，如没有获得核准，不得在税前扣除。因此，审核《损益表》中“修理费”项目时，要看开支的数额是否超过标准。超过部分是否按规定履行了审批手续，如没有履行审批手续，则要进行纳税调整。
　
　　另外，根据农村信用社报送的财务会计报表，还可以进行“纵向”比较。如对钞票运送费、低值易耗品摊销、电子设备运转费等的列支情况与往年的资料进行比较，看是否有突增等不正常的变化，如增长不正常，则要进一步追查原因。