通过“两手抓”加强医药制造业税收控管

　　据《中国医药报》报道，中国改革开放二十年来，人民生活水平不断得到提高，用于药品的支出大量增加，支出的增长幅度远远大于GDP的增长幅度。据有关部门预测，到2020年，中国将取代美国，成为世界上最大的医疗保健品市场。随着医药制造业蛋糕越做越大，各政府职能部门也积极采取各项措施加大对制药业的扶持，促使医药制造业成为新的经济、税收增长点。对于税务部门而言，在新时期，特别是在国家税务局总局颁布的《税收管理员制度》实施后，如何对制药行业做到“精细化、科学化”管理，成为大家争相讨论的问题，通过一段时间的调查研究，笔者认为作为医药行业的税收管理员，除了解企业的基本情况外，还需抓好以下两方面的监控以此加强对制药业进行有效控管：

　　一、原材料采购领用环节的监控。

　　原材料的采购及领用是医药制造业进行医药生产的起始阶段，在此环节，税收管理员必须首要掌握的是：企业在何时何地通过何种方式购买到何种原材料，数量有多少；这批原材料通过何种运输方式运送到企业仓库，该材料将被用于哪类药品中，每次领用数量是多少？由于制药企业的规模不同，在采集该资料的方法上我们可以分为两类：1、针对生产经营规模小的企业以及新办制药企业。由于该类企业所涉及生产耗用原材料相对较少，对于原材料的监控应是实时监控，即要求企业在每次下货前将原材料到站信息即时通知税收管理员，税收管理员应及时到企业监督其下货，并将到库情况详细纪录到管理员手册中；倘若遇上节假日以及有其他工作无法及时到企业检查，考虑到企业生产实际，同意企业先将货物卸到库房中，税收管理员在节假日结束和工作完成后应立即到企业进行查看。对于领用的原材料情况可根据税收管理员的管理计划每半个月或每月月底进行汇总统计。2、生产经营规模大，涉及耗用原材料多的企业。由于此类企业购进原材料的次数频繁，数量较大，税收管理员可要求企业每次到货以电话方式通知管理员，管理员做好到货记录，采用每半个月或每月月底到企业仓库查看原材料的入库单以及出库单进行监控统计。通过以上方法掌握原材料购进与领用资料，建立企业原材料档案，制作原材料购进、领用明细以及汇总表。以此达到为下一步对药品成本构成部分的监控提供原始数据资料支持，使税收管理形成完成数据链的目的。

　　在这个环节还有一个重点就是要把好农副产品收购发票开具关。由于农副产品收购发票是纳税人自行保管填开，税收管理员在相信纳税人能真实填开发票的前提下，首先要积极采取多种方式定期开展税法宣传，宣传最基本的征管法及其实施细则、宣传收购发票的使用规定、书写规范及其违反规定的处罚办法。使所有企业形成依法诚信纳税的自觉，按照有关规定开具农产品收购发票。与此同时，可以借鉴以下方法加强管理：1、建立企业采购员档案，并要求企业发生变化及时报告主管税务机关。笔者认为，档案内容应该包括采购人员的个人基本资料以及采购时间、地点，通过何种方式进行采购，采购材料名称以及数量，按月采集。现目前，绝大多数制药企业有自己的采购部门，对于原材料采购有专职采购人员，税收管理员可以将企业采购员档案的内容以及原材料购进统计表进行横向比对，查看两者的钩稽关系。 2、建立农业生产者大户档案。笔者认为，对年提供农产品十万元以上的，应确认为大户。对于大户在本省范围内的，每半年或一年根据税收管理员以及条件允许，可以到该大户所在地进行实地核查；对于外省大户，可以根据情况建立农副产品收购发票的协查办法，通过稽查部门借助大户所在地税务机关进行协查，看收购情况是否真实。发现存在虚开情况按照税法的有关规定严格查处。3、可以要求企业建立“农产品收购资金”辅助帐簿，单独反映收购资金核算，这样便于税收管理员加强农副产品收购资金流向管理。

　　二、生产、销售经营环节的控管。

　　制药业的生产部门，对于企业来说可谓掌握了企业的生存命脉，2005年7月1日以后，所有的医药生产企业和生产线都必须通过GMP认证，GMP对于生产的每一道工序都有严格的量化标准，对于我们税收管理员而言，我们不妨借鉴《药品GMP认证管理办法》，从中不难找到其与税收管理的结合点。由于生产环节多涉及企业的核心技术，对照《药品GMP认证管理办法》笔者认为税收管理员在对生产部门进行监控时主要是取以下资料：半年收集一次药品生产企业（车间）生产的所有剂型和品种表，以便于税收管理员掌握企业生产药品种类的增减变动情况；按月收集生产部门主要药品所用主要原材料的投入产出量，（这里所称的主要药品是指该药品占所有药品销售量前列的品种，因为这一块对税收有重要的影响；主要原材料是指药品的主要成分，因为药品生产有时耗用的原材料多达几十种，有的材料涉及药品秘方，不便收集）以表格的形式分栏采集；目前，企业对包装工人的工资主要采用计件工作，税收管理员可以按月或按季查看生产车间对包装人的计件纪录，以此作为核查企业产出药品数量的辅助材料；根据税收管理员的需要按季查看企业《药品生产企业（车间）生产管理、质量管理文件目录》内与生产有关的数据指标，了解主要药品的大概生产流程；对主要药品的成本耗用情况制作各月耗用成本汇总表，监控成本耗用情况，为以后财务分析打下基础。

　　对于医药制造业的产品销售经营环节而言，税收管理员首先，要了解物价部门对其主要药品的定价情况；药品销售的主要地区分布情况以及采用的基本营销方式。其次，笔者认为利用财务报表分析方法对该环节进行监控比较直观且便于发现问题及时了解情况加强控管。税收管理员可以根据企业生产经营情况来选取能反映企业整体情况的、具有代表性的指标进行单项及综合比对。例如，对销售毛利率、成本利润率、应收帐款周转率、应付帐款率、存货周转率、货币资金、营业周期等进行计算，并在此基础上对企业缴纳税款的情况进行分析，如分析其销售税金负担率、销售收入增长率、销售税金增长率、增值税中的进项与销项税额差异、进项税额与销项税额增减幅度等。将所有指标计算完毕后，可以建立《企业涉税指标分析表》对指标进行年度间、季度间、月度间的比对分析，及时掌握各指标间的增减变动情况，并且可以结合在原材料收购、领用阶段，生产阶段所取得的数据资料进行综合分析、对比。除此之外，税收管理员还可以就辖区内规模相当的制药业之间进行数据比对。