工贸有限责任公司以房屋抵顶工程收入偷税案

　　一、案情

　　（一）案件来源

　　1997年5月，C市地税稽查分局通过搜集纳税人的各类信息资料，进行微机取样，综合分析确定对该市部分私营企业1996年纳税情况进行重点解剖稽查，解剖的焦点集中在某工贸有限责任公司等8户私营企业上。决定首先对有代表性的工贸有限责任公司进行检查，以便从中发现问题，以点代面，扩大战果，加大稽查执法力度。

　　（二）检查方法

　　该公司是1989年成立的私营企业，主要经营农副产品、机电、建筑、装潢等项业务，是一个经营项目多，既有商品批发零售业务，又有建筑施工、装修装饰工程业务的综合性有限责任公司。针对这一情况，C市地税稽查人员采取“先扫外围，分项核实，突击重点，政策攻心”等方法，即“一看”，检查前看该单位是否有基建项目，办公场所是自有的、租用的，还是以其他方式取得的，以此作为检查的主攻方向。“二审”，审查经营场所是否如实申报缴纳有关税金，审查有无实现工程收入挂往来账户，不申报纳税而偷、逃税款的行为。“三问”，询问企业财务人员，了解企业纳税情况。“四认定”，通过看、审、问，对有疑问的问题进一步调查核实认定取证，确定其少缴或多缴税款的性质。“五处理”，对检查出来的问题，按照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定，进行处理。

　　稽查人员首先对该单位的办公场所进行调查，发现该公司是最近一个时期搬入此地点的。这就引起检查人员的注意：一是该公司的办公楼是新建的，是谁建的，产权归属于谁，是否如实申报缴纳有关相应的税金；二是该公司是否租用他人的房屋，双方是否按规定缴纳出租房屋的有关税金。带着这两种疑问，税务稽查人员着重检查了固定资产账户和银行存款账户，并未发现有基建费用发生和房租费支出，这说明了该单位既没建房也未租房，于是稽查人员找该公司的财会负责人申某了解情况，并查阅有关账册凭证，终于发现问题。

　　（三）违法事实

　　经检查发现，该公司于1994年至1996年为该市某房屋开发公司搞工程，累计工程收入1385890．27元，由于房屋开发公司无力付工程款，就将办公楼的几间办公室折合作价为1385890．27元，抵顶工程欠款，而该工贸有限责任公司在1995年5月收到外单位以房抵工程收入1385890．27元未入账，也没申报纳税。1996年4月所取得的房屋作为办公楼使用，未申报缴纳房产税。

　　（四）处理依据及结果

　　1．营业税

　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条及实施细则第四条、第十一条规定，该单位收到以房屋抵顶的工程收入应入账，并应补缴营业税41570．71元，城建税2910．37元，教育费附加1247．30元。

　　2．房产税

　　根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定，以房屋抵顶工程收入的数额应作为房产原值补缴房产税11641．48元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定，该公司以房屋抵顶工程收入既未入账，也未到税务机关申报纳税，该行为已构成偷税，对该单位处以罚款10000元。

　　二、分析

　　此案虽偷税款数额不大，但其行为已构成偷税，并且采取以房屋抵顶的工程收入不入账的手段，隐匿税款，性质是比较严重的，究其原因，有以下几个方面：

　　1．部分企业纳税人法制观念淡薄，纳税意识不强，能偷则偷，能逃则逃。

　　2．税法宣传力度不够。

　　3．执法力度不够，检查缺乏刚性，以补代罚，以罚代刑，没有真正形成打击偷、逃、抗、骗税的合力。

　　为此，建议加强对纳税人的税法宣传，形成照章纳税光荣，偷税可耻的纳税氛围，同时又要加大稽查力度，坚决打击税务违法行为，严肃税收法纪。