抬高融通资金利率避税案

来源: 编辑： 2003/03/12 10:06:49　字体：大小

　　某体育用品有限公司（简称D公司）系由香港B公司投资兴办的外商独资经营企业，公司注册资本200万美元，主要生产、加工高级名牌网球拍、羽毛球拍等运动器材。公司于1991年5月正式开业。

　　一、关联企业认定

    该体育用品公司开业以来，生产所需原材料均由台湾C公司提供，由于公司资金流通困难，长期拖欠C公司货款，从而，公司每年需支付一定的利息给C公司。

    经调查了解，该体育用品公司，实际投资者是台湾A公司。与C公司发生业务往来的台湾C公司是台湾A公司的子公司。

    由此，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第五十二条规定，税务机关认定该公司与台湾C公司构成关联企业。

　　二、基本案情

    企业自1991年5月开业以来，长期亏损，至1993年底累计亏损达115342.12元，1994年度企业帐面盈利30683.65元，不足以弥补以前年度亏损。究其原因，企业在关联企业融通资金业务中，支付了高额利率的利息。

　　三、调查取证

    税务机关在1995年所得税汇算清缴检查工作中，根据企业的状况，一方面根据税法有关规定，要求企业限期提供关联企业C公司所在地的正常利率水平或其向银行贷款的利率水平；另一方面通过案头审计，找寻企业亏损的主要原因。

　　经审查，企业1994年帐上列支64938.46美元利息支出，皆为向台湾C公司支付的所欠货款的利息费用。经测算，支付该笔利息的年利率高达12％。根据中国人民银行提供的当期国际金融行情资料测算，美元贷款年利率为8％左右。公司列支的利息明显超过正常利率水平，这种做法属关联企业之间通过支付利息转移利润的行为。

　　四、调整所得

    企业通过融通资金业务转移利润行为，违反了外企所得税法第十三条规定，并且企业到期未能提供税务部门要求其提供的有关举证材料，根据所得税法实施细则第55条规定，决定对企业的这笔利息费用按正常利率进行调整。

　　按正常利率计算的利息费用＝企业列支利息／企业使用的利率×正常利率＝64928.46／12％×8％＝43285.64（美元）

　　按1994年年底的美元汇率8.65，计算折合利息费用为374420.79元。

　　调增利润额＝调减费用额＝－374420.79＋64928.46×8.65＝187210.39（元）

　　调整后企业1994年度利润为30683.65＋187210.39＝21 7894.04（元），用于弥补开业至1993年底的累计亏损115342.12元，尚有利润102551.92元，从而确定1994年度为企业的第一个获利年度。

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