多计提坏账准备，减少当期利润，偷逃所得税案

来源: 编辑： 2003/01/26 14:24:22　字体：大小

　　（一）案例简介

　　1996年4月，税务人员在对某企业进行纳税检查时，发现该企业1994年年底“应收账款”账户期末借方余额1400000元，按0.4％计提“坏账准备”后为贷方5600元。1995年发生坏账损失4000元，经冲销后，贷方余额1600元。1995年年末“应收账款”期末借方余额为890000元，按0.4％计提坏账准备，“坏账准备”账户应为贷方余额3560元，而企业的“坏账准备”账户贷方余额为5160元。比规定标准多计提坏账准备1600元，从而减少利润1600元。

　　（二）案例分析及税务处理

　　按我国《工业企业财务制度》以及有关税法规定，企业可以采用应收账款余额百分比法来计提坏账准备，计提的坏账准备可以列入当期的期间费用——管理费用中，进行税前扣除。有关会计分录处理如下：

　　第一年提取坏账准备：

　　借：管理费用
　　　贷：坏账准备（当年应收账款借方余额×坏账率）

　　以后年度提取坏账准备时，应比较年末“坏账准备”贷方余额与“应收账款”借方年末余额×坏账率之间的大小再决定计提。

　　假设：该年年末“坏账准备”贷方余额为A元，应收账款借方年末余额×坏账率为B元，

　　则不同处理情况如下：

　　（1）如A=0，则借：管理费用0贷：坏账准备0

　　（2）如A>B，则借：坏账准备　　A-B
　　　　　　　　　　贷：管理费用　A-B

　　（3）如A

　　（4）如A=B，则不再作任何账务处理

　　该案例出现的情况就是上面第（3）种情况，经查其原因主要是企业财务人员水平太低造成的，税务人员令其调增利润1600元，并限期补交所得税款528元。在对这类问题检查时，应注意“坏账准备”贷方余额同“应收账款”借方期末余额之间的关系。

　　（三）账务调整

　　借：坏账准备　　　　　　1600
　　　贷：以前年度损益调整　1600

　　借：所得税　　　　　　　　　　528
　　　贷：应交税金——应交所得税　528

　　借：应交税金——应交所得税　　528
　　　贷：银行存款　　　　　　　　528

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