回笼货款缺章法 囫囵偷税遭处罚

　　案情回放：

　　日前，某市地方税务局对该市大华混凝土有限公司（以下简称大华公司）的纳税情况进行了专项检查。混凝土企业通常采取以销定产的生产方式，由于产品生产后不可能长期存放，因此不可能有库存产品。但检查人员在调查中发现，大华公司“发出商品”账户有近2千万元的余额。

　　检查人员向大华公司一线的业务管理人员了解情况，终于弄清了该公司的销售流程：该公司与客户签订供货合同，再根据甲方工程进度分批供应混凝土，送货时开据三联“发货小票”，甲乙双方和送货司机各执一联，业务管理人员再根据“发货小票”和工程结构完工情况做“商品混凝土决算表”，“决算表”上有供给甲方的混凝土数量、金额，还有甲乙双方有关人员和监理人员签章，表示甲方对该批混凝土的验收，同时也表明了该批混凝土产权的转移。但业务部并不在上报“商品混凝土决算表”的同时，向财务部报告销售数，而是根据收到货款的进度或甲方的要求，需要开具发票时，才向财务部提出开具发票，这时财务部再根据发票确认销售，申报纳税。也有一些是对方汇入进度款，虽然没有要求开具发票，财务部门也确认了销售，申报纳税。对于既没有收到进度款，也没有业务人员要求开具发票的发出货物，财务人员无从确认销售，就没有申报纳税。

　　某市有关税务部门对该案初步审查后认为，大华公司与甲方签订的合同属于分期收款发出商品合同，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第33条第3款规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定收款日期的当天。也就是说，合同约定的收款日期一到，无论是否收到货款，纳税义务即发生，均应申报缴纳增值税。而对于没有到收款日期也没有提前收到货款的发出商品，是不能确认销售的。

　　案件处理：

　　经某市地税局大要案审理委员会审理认定，大华公司有以下违法事实：该公司2004年度少申报销售额为13，310，883.25元（含税），这部分产品成本挂在“发出商品”科目，应结转成本11，642，399.89元，应调增应纳税所得额915，037.14元；2005年度少申报销售额为4，472，274.15元（含税），这部分产品成本挂在“发出商品”科目，应结转成本3，850，620.60元，应调增应纳税所得额368，505.96元。

　　以上合计查补增值税100余万元，查补所得税33余万元，处罚款51.9万元，加收滞纳金4万元。目前，已全部执行入库。

　　几点启示：

　　企业营销环节在企业的整个生命周期中占有非常重要的地位，它直接关系到企业产成品最终价值的实现。在这个环节中缺乏纳税筹划意识，极易增加企业的税负。而企业营销环节的筹划主要有两个切入点：

　　一、销售实现时间的确定

　　销售时间的确定是指在产品销售时，通过不同的结算方式，应在什么时间确定销售额，计算增值税销项税额。企业销售产品时，《增值税暂行条例实施细则》规定不同的结算方式，收入的确认时间不同，纳税义务发生时间也不同。主要有以下几种情况：1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；2.采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天；3.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　采取直接收款方式销售货物，意味着在销售货物的时候，如果卖方与购货方办理了货款结算手续，或者为对方开具了发票，无论对方是否提货，都要计算缴纳增值税。很多企业往往因为“欠条”受到税务机关处罚。为什么呢？一些公司销售货物，购货方没有付款，而打了欠条，公司认为没有收到货款，不需要申报纳税。其实，欠条就是“索取销售额的凭据”，公司可以凭欠条来要回货款。

　　同样，企业还可以采取预收货款方式销售货物，避免提前缴税。就上述案例而言，如果企业采取预收货款方式，双方签订合同规定先预收定金，当货物全部发出后再结清余额。这样处理，在收到预收款时，货物还没发出，不用申报纳税。待货物交付使用，并实现了全部销售额时，才全额缴税。

　　二、销售方式的选择

　　销售方式的选择是指通过不同的方式销售产品，应根据什么价格确定销售额，计算增值税销项税额。企业为了增加产品的市场占有率，往住会采取多种多样的销售方式，例如以物易物、返本销售、折扣销售等。不同的销售方式对企业的税负影响不同。企业在决定采取何种销售方式之前，必须明确税法对各种不同销售方式的规定，达到节省税收的目的。

　　1.折扣销售：是指销货方在销售货物或提供应税劳务时，根据购货方购货数量的大小，而给予购货方价格优惠的一种销售方式。按税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税；如果将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣应按税法“视同销售”规定计算缴纳增值税。

　　2.销售折扣：是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方及早还款而协议给购货方的一种价格优惠。由于销售折扣是发生在销售之后，是一种融资性的理财费用，因而不允许将其从销售额中减除。虽然企业收回的货款比发票开具的少，但是要按发票注明的金额计算缴纳增值税。

　　3.以物易物：是指购货双方不以货币进行结算，而是用等价的货物相互交易，是一种比较特殊的购销活动。税法规定以物易物双方都应作为单独的购销核算，计算缴纳增值税。

　　4.以旧换新：是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额计算缴纳增值税。

　　对于以上销售方式，企业需要根据实际情况，例如增值税进项税额大小、增值率大小以及销售对象的多少进行测算，选择最佳销售方式。