平销返利如何计算增值税

　　针对平销行为，国家税务总局2004年10月13日《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发［2004］136号）规定：对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返利收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。本通知自2004年7月1日起执行。

　　例：某商业企业（一般增值税纳税人）向某自行车厂购进自行车3000辆。货款结算后，生产厂向该商业企业支付回扣117元/辆，该商业企业共收到银行存款351000元。

　　如果该款在2004年7月1日以前收到的，应冲减的进项税额=351000元×17%＝59670元。会计分录为：

　　借：银行存款         351000

　　　　贷：商品采购——自行车        291330

　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）59670

　　借：商品采购——自行车      291330

　　　　贷：库存商品——自行车     291330

　　如果该款在2004年7月1日以后收到的，应冲减的进项税额=351000元÷1.17×17%＝51000元。会计分录为：

　　借：银行存款         351000

　　　　贷：商品采购——自行车        300000

　　　　　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）51000

　　借：商品采购——自行车      300000

　　　　贷：库存商品——自行车     300000