企业所得税核算中应注意的问题

　　为了规范企业所得税的税前扣除，加强企业所得税管理，国家税务总局制定下发了国税发（2000）84号《企业所得税税前扣除办法》的通知文件，该文件规定的现行税收制度与财务会计制度、会计准则存在较大差别。为了搞好乡镇企业的财务管理，做好企业的会计核算工作，结合乡镇企业实际情况，通过实例说明财会人员在企业所得税核算中应注意的问题。

　　一、有关业务举例

　　某乡镇工业企业2000年实现产品销售收入10000000元，利润总额1000000元，其中，部分经济业务如下：

　　1.公司为销售产品，以银行存款支付广告费220000元，支付业务宣传费800000元；

　　2.以银行存款支付业务招待费70000元；

　　3.公司年初接受某企业捐赠设备一台，公允价值1000000元；

　　4.公司年终将捐赠的设备出售，设备原值1000000元，发生清理费10000元，收到价款800000元，营业税税率5％；

　　5.将闲置房屋对外进行投资，帐面原值1000000元，净值600000，公允价值800000元；

　　6.年终企业分回投资利润500000元，存入银行（被投资单位所得税税率24％，长期投资采用成本法核算）；

　　7.提取生产工人工资300000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资50000元（其中：计税工资300000元）；

　　8.按33％税率计算应纳所得税额，并按10％提取补助社会性支出。

　　二、经济业务核算

　　1.借：产品销售费用——广告费       220000

　　      产品销售费用——业务宣传费   800000

　　      贷：银行存款                     1020000

　　2.借：管理费用——业招待行费       70000

　　      贷：银行存款                     70000

　　3.借：固定资产——接受捐赠固定资产      1000000

　　      贷：资本公积——接受捐赠资产准备        670000

　　          递延税款                            330000

　　4.（1）借：固定资产清理                 1000000

　　           贷：固定资产——接受捐赠固定资产   1000000

　　（2）借：固定资产清理                   10000

　　         贷：银行存款                          10000

　　（3）借：银行存款                       800000

　　         贷：固定资产清理                      800000

　　（4）借：固定资产清理                   40000

　　         贷：应交税金——营业税                40000

　　（5）借：营外支出                       250000

　　         贷：固定资产清理                      250000

　　（6）借：递延税款                       330000

　　         贷：应交税金——所得税                330000

　　5.借：长期投资                          800000

　　      累计折旧                          40000

　　      贷：资本公积——对外投资资产增值准备    134000

　　          应交税金——所得税                  66000

　　          固定资产                            1000000

　　6.借：银行存款                          500000

　　      贷：投资收益                             500000

　　7.借：生产成本                          300000

　　      制造费用                          50000

　　      管理费用                          50000

　　      贷：应付工资                              400000

　　8.（1）应纳税所得额=（利润总额＋产品销售费用中超支的广告费、产品宣传费＋超支的业务招待费＋计提职工工资超计税标准部分－投资分回利润）×33％＋〔投资分回利润×（33％－24％）〕=[1000000＋（20000＋300000）＋20000＋100000－500000]×33％＋〔500000×（33％－24％）〕=355200（元）

　　（2）提取补助社会性支出=（所得税额＋出售捐赠固定资产应交所得税＋长期投资设备评估增值应交所得税）×10％=（355200＋330000＋66000）×10％=75120元

　　借：利润分配——提取补助社会性支出      66210

　　     贷：其他应交款——应交补助社会性支出        66210

　　（3）应交所得税=355200－75120元=280080（元）

　　借：所得税                              280080

　　    贷：应交税金——所得税                       280080

　　三、核算说明

　　1.广告费、业务宣传费全年支出不超过企业营业收入的2％和5％部分，可据实列支，根据例题1，支付的广告费超支20000元，支付的业务宣传费超支300000元，应在计算纳税所得额时予以调整。

　　2.业务招待费列支标准84号文件中规定，全年营业收入净额在1500万元以下，按不超过营业收入净额5‰据实列支，超过1500万元以上，按不超过3‰据实列支。例题2，业务招待费超支20000元，应在计算纳税所得额时予以调整。

　　3.接受捐赠的资产应按其公允价值计算企业所得税，其所得税首先进入递延税款帐号，然后，按资产使用年限予以摊销。如将捐赠的资产出售，把未摊销的递延税款全部转入应交所得税帐户。例题4：首先将330000元税金转入递延税款，因为当年将接受捐赠资产出售，所以未进行摊销，直接转入应交所得税帐户。

　　4.企业以非现金对外进行投资，其评估公允价值高于原帐面净值时，超过部分在投资时应作为转让所得实现，立即征税。例题5，公允价值800000元超过原帐面净值200000元，其超过部分按33％税率计征所得税。

　　5.投资单位分回投资利润，如果被投资单位所得税税率低于投资单位所得税税率，其差额部分投资单位应补交。例题6，被投资单位税率24％低于投资单位的33％，应补交9％的所得税额。

　　6.实提工资超过计税工资，应在计算纳税所得额时，予以调整。例题7，实提工资超提100000，应予以调整。